一、認定

(一)虛開、非法代開發(fā)票認定

(1)虛開發(fā)票的行為包括：

①為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

②讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

③介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

(2)對于非法代開發(fā)票的行為，依照虛開發(fā)票進行處罰。

(二)虛開增值稅專用發(fā)票的認定

1、虛開增值稅專用發(fā)票的手段包括:

(1) 沒有貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)購銷，提供或接受應稅勞務、應稅服務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票。

(2) 有貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)購銷，提供或接受應稅勞務、應稅服務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或金額不實的增值稅專用發(fā)票。

(3)進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

2、善意取得虛開增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額行為的認定

“善意”的認定應當同時滿足下列條件:

(1) 有貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)購銷，提供或接受應稅勞務、應稅服務。

(2)銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票。

(3)專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符。

(4)沒有證據(jù)表明購貨方和知道銷售方提供的專用發(fā)票是否以非法手段獲得的。

如有證據(jù)表明購貨方在進項稅款得到抵扣或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對購貨方應按偷稅、騙取出口退稅處理。

3、納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票:

(1)納稅人向受票方銷售了貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者提供應稅勞務、應稅服務。

(2)納稅人向受票方收取了所銷售貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)。

(3)納稅人按規(guī)定向受票方開具的增值稅專用發(fā)票內(nèi)容與所銷售貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

走逃(失聯(lián))企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理，依據(jù)國家稅務總局相關(guān)規(guī)定辦理。

二、依據(jù)

(一)虛開、代開普通發(fā)票認定依據(jù)

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第22條、第37條

(二)虛開增值稅專用發(fā)票認定依據(jù)

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第22條、第37條

《國家稅務總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第33號)

《國家稅務總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第39號)

《國家稅務總局轉(zhuǎn)發(fā)〈最高人民法院關(guān)于適用全國人民代表大會常務委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋〉的通知》(國稅發(fā)〔1996〕210號)

《國家稅務總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕134號)

《國家稅務總局關(guān)于〈國家稅務總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補充通知》(國稅發(fā)〔2000〕182號)

《國家稅務總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕187號)

三、后果

(一)行政處罰

1、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關(guān)申報抵扣稅款進行偷稅的，應當依據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》六十三條，稅務機關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

2、虛開發(fā)票的，由稅務機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以下50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

(二)涉嫌構(gòu)成犯罪案件移送標準

1、涉嫌構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開稅款的稅款在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的，應予以移送。

2、虛開《中華人民共和國刑法》第205條規(guī)定以外的其他發(fā)票，涉嫌下列情形之一的，應予移送：

(1)虛開發(fā)票100份以上或者虛開金額累計在40萬元以上的；

(2)雖未達到上述金額標準，但5年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰2次以上，又虛開發(fā)票的。

(3)其他情節(jié)嚴重的情形。

(三)上黑名單

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的;虛開普通發(fā)票100份或者金額40萬元以上的;

屬于重大稅收違法案件，稅務機關(guān)通過建立重大稅收違法案件公布信息系統(tǒng)和利用國家信用信息共享交換平臺等渠道，對外公布重大稅收違法案件信息，并由相關(guān)部門根據(jù)這些信息對當事人實施聯(lián)合懲戒和管理措施。

對按本辦法公布的當事人，納稅信用級別直接判為D級，適用相應的D級納稅人管理措施。