問(wèn)：a公司為從事軟件開(kāi)發(fā)的小規(guī)模企業(yè)，2018年3月在稅控設(shè)備上開(kāi)具一張稅率為5%，含稅金額為77,000.00元的技術(shù)服務(wù)費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票。2018年4月申報(bào)第一季度增值稅時(shí)，會(huì)計(jì)在申報(bào)主表中稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)票那行填列了73,333.33的不含稅金額，申報(bào)成功并繳納了當(dāng)月9,908.30元的稅款。2018年6月稅務(wù)局通知企業(yè)開(kāi)錯(cuò)發(fā)票，企業(yè)當(dāng)月立即開(kāi)具-77,000.00元的專(zhuān)用發(fā)票（銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)），2018年7月申報(bào)第二季度增值稅時(shí)，系統(tǒng)提示金額不能為負(fù)數(shù)，無(wú)法提交（具體詳見(jiàn)圖一、圖二），請(qǐng)問(wèn)如何更正申報(bào)增值稅和申請(qǐng)退稅？

圖一

圖二

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十二條規(guī)定，小規(guī)模的納稅人增值稅征收率為3%，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。a公司稅率開(kāi)錯(cuò)應(yīng)在當(dāng)月作廢，當(dāng)月未發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致申報(bào)錯(cuò)誤，現(xiàn)申報(bào)第二季度增值稅時(shí)，應(yīng)先更正第一季度的增值稅申報(bào)表，再進(jìn)行第二季度增值稅申報(bào)。

1、將第一季度稅率為5%金額為77,000.00元的專(zhuān)票，折算成3%的稅率進(jìn)行更正申報(bào)第一季度增值稅申報(bào)表，計(jì)算公式如下：

申報(bào)表第五行稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)票金額為77,000.00/1.03=74,757.28（不含稅金額）

對(duì)應(yīng)稅額為74,757.28*0.03=2,242.72

原申報(bào)表數(shù)據(jù)為：

更正后的申報(bào)表數(shù)據(jù)：

2、將第二季度稅率為5%金額為-77,000.00元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，折算成3%的稅率進(jìn)行申報(bào)，計(jì)算公式如下：

申報(bào)表第二行稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)票金額為-77,000.00/1.03=-74,757.28元

對(duì)應(yīng)稅額為-74,757.28*0.03=-2,242.72元

假設(shè)第二季度正數(shù)開(kāi)票金額為80,000.00元，增值稅申報(bào)金額為80,000.00/1.03=77,669.90+（-74,757.28）=2,912.62元

第二季度應(yīng)納稅額為2,912.62*0.03=87.38元

申報(bào)表數(shù)據(jù)如下圖所示：

3、將填寫(xiě)好的第一、二季度申報(bào)表蓋章，帶上稅盤(pán)到窗口申報(bào)后，進(jìn)行清卡。

4、第一季度增值稅更正申報(bào)后，產(chǎn)生了9,908.30-8,484.35=1,423.95元的多繳稅款，這時(shí)帶上銀行扣款單、第一季度更正的申報(bào)表以及公章，到窗口進(jìn)行退稅。如下圖所示：

5、在稅務(wù)局窗口填寫(xiě)退抵稅申請(qǐng)表，建議選擇抵稅，因流程較短，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)要求查帳。如下圖所示：

6、抵稅申請(qǐng)成功后，后期季度申報(bào)增值稅時(shí)先網(wǎng)上申報(bào)，申報(bào)完不要選擇扣款，將增值稅申報(bào)表打印出來(lái)蓋上公章，到稅務(wù)局窗口進(jìn)行抵稅扣款。