老黎說稅：2023年第111講，說稅收，談風(fēng)險(xiǎn)，講政策。今天說說企業(yè)所得稅的稅率及應(yīng)納稅所得額的確定。

一、企業(yè)所得稅的稅率

（一）企業(yè)所得稅的稅率設(shè)計(jì)原則

1.企業(yè)所得稅的稅率設(shè)計(jì)原則是兼顧國家、企業(yè)、職工個(gè)人三者利益，既保證國家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長，又保證企業(yè)擁有一定財(cái)力用于擴(kuò)大再生產(chǎn)。

2.我國企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，基本稅率設(shè)定為25%。

（二）實(shí)際征收時(shí)具體適用稅率

1．基本稅率為25%

適用居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

2．低稅率為20%

適用小型微利企業(yè)和在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

(1）為了充分發(fā)揮小型微利企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢，借鑒一些國家的做法，對小型微利企業(yè)采取了20％的低稅率。小型微利企業(yè)，是指從事國家限制和禁止行業(yè)，并符合規(guī)定條件的居民企業(yè)。

(2）對于未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的上述所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其企業(yè)所得稅適用稅率為20%。但對這類納稅人實(shí)際征稅時(shí)適用10％的稅率。

3．優(yōu)惠稅率為15%

（1）適用國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。

（2）減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅的高新技術(shù)企業(yè)是指在國家規(guī)定的重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊1年以上的居民企業(yè)。

二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，簡稱應(yīng)稅所得額。

（一）應(yīng)納稅所得額的確定方法

1.應(yīng)納稅所得額是指納稅人在一定期間所獲得的所有收入減除在該納稅期間依法允許減除的各種支出后的余額。

2.按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

3.用公式表示如下

應(yīng)納稅所得額

＝收入總額﹣不征稅收入﹣免稅收入﹣各項(xiàng)扣除﹣以前年度虧損

（二）應(yīng)納稅所得額確定原則

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

（1）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計(jì)主體進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)。

（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利取得和責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志確認(rèn)本期的收入、費(fèi)用及債權(quán)、債務(wù)。

（4）一般而言，企業(yè)所得稅的納稅主體與會計(jì)核算主體一致，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以會計(jì)核算的結(jié)果為基礎(chǔ)，因而應(yīng)納稅所得額的計(jì)算也采用會計(jì)核算的基本原則，即權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

2.稅法優(yōu)先原則

（1）按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，如果企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，并據(jù)此重新計(jì)算應(yīng)納稅額。

（2）具體而言，就是在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，《企業(yè)所得稅法》有明確規(guī)定的，按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定執(zhí)行：《企業(yè)所得稅法》沒有明確規(guī)定的，一般可按財(cái)務(wù)會計(jì)制度執(zhí)行；兩者規(guī)定不一致的，按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。