咨詢：有沒有好的辦法，讓財務(wù)報表收入和增值稅申報表收入保持一致？

彭懷文解答：

財務(wù)報表收入與增值稅申報表收入不一致，是非常正常的！——為什么非要去追究一致呢？因為存在稅會差異是正常的。

財務(wù)報表收入與增值稅申報表收入完全一致的，才是有貓膩的！——稅務(wù)人員不信，我也不信！

一、收入確認(rèn)時間和納稅義務(wù)時間差異導(dǎo)致不一致

企業(yè)會計處理確認(rèn)收入是按照企業(yè)會計準(zhǔn)則（或企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計準(zhǔn)則）進(jìn)行的，只要滿足了會計準(zhǔn)則的規(guī)定，就應(yīng)確認(rèn)收入，然后在財報上體現(xiàn)出來。

增值稅的收入確定，準(zhǔn)確說是增值稅納稅義務(wù)的確定，是按照增值稅相關(guān)規(guī)定來確定的，比如預(yù)收款如果開具了增值稅專用發(fā)票，會計上只能確認(rèn)為“預(yù)收賬款”，但是增值稅納稅申報時卻要確認(rèn)為計稅依據(jù)（納稅申報表上的銷售額）。

會計上收入確認(rèn)時間與增值稅規(guī)定納稅義務(wù)時間，并不完全一致，從而導(dǎo)致存在差異就非常的正常。

（一）會計確認(rèn)收入的時間

1.執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2017）》（新收入準(zhǔn)則）

第五條 當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：

（一）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；

（四）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；

（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

在合同開始日即滿足前款條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進(jìn)行重新評估，除非有跡象表明相關(guān)事實和情況發(fā)生重大變化。合同開始日通常是指合同生效日。

說明：新收入準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移”。

2.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2006）》（舊收入準(zhǔn)則）

第四條　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一） 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（二） 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

（三） 收入的金額能夠可靠地計量；

（四） 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（五） 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

同樣，企業(yè)所得稅方面應(yīng)稅收入的確定，也是按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行的，與會計和增值稅是否確認(rèn)“收入”也是沒有關(guān)系的。

說明：舊收入準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)“商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移”。

3.執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》

第五十九條 銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品(或產(chǎn)成品、材料，下同)取得的收入。

通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)銷售商品收入。

(一)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

(二)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

(三)銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

(四)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

(五)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

(六)銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

(七)采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。

說明：小企業(yè)會計準(zhǔn)則對于銷售收入確認(rèn)，與稅務(wù)上增值稅企業(yè)所得稅與增值稅對于收入納稅義務(wù)規(guī)定基本一致，因此小企業(yè)會計準(zhǔn)則的稅會差異比較小。

（二）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）

第十九條　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:

（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第50號）

第三十八條　條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

3.《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)（自2017年7月1日起廢止）、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

4.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）

二、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。（自2017年7月1日起執(zhí)行）

五、自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第40號）

納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

二、視同銷售引起的不一致

增值稅和企業(yè)所得稅都有“視同銷售”的規(guī)定，即會計上不確認(rèn)收入，但是按照增值稅、企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定卻需要“視同銷售”。

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

(二)銷售代銷貨物;

(三)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;

(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

2.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)

下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(三)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

三、錯誤的做法

實務(wù)中存在“開票才確認(rèn)收入，不開票就確認(rèn)收入”的錯誤！

這樣做，好像暫時保持了稅務(wù)與會計一致，但是確實稅務(wù)風(fēng)險很大，一旦被稅務(wù)局稽查到，罰款、補(bǔ)稅以及滯納金等是少不了的，而且還影響稅務(wù)信用等級評定。

四、應(yīng)對辦法

對于這個問題的擔(dān)心，在實務(wù)中是比較普遍的，尤其是在“以票控稅”的觀念下，會計確認(rèn)收入如果不跟稅務(wù)確認(rèn)同步的話，經(jīng)常會帶來一些麻煩，可能被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)問詢與關(guān)切，甚至要企業(yè)書面說明情況。

由于企業(yè)與稅務(wù)局是存在信息不對稱的現(xiàn)實情況，稅務(wù)局問詢與關(guān)切也是正常的。企業(yè)只要是依法按照稅法規(guī)定進(jìn)行的稅務(wù)處理與稅務(wù)申報，即便是稅務(wù)問詢甚至需要寫書面說明，我們也能做到有理有據(jù)。

反之，如果為了表面上的一致，或者躲避暫時的關(guān)切，不依法進(jìn)行稅務(wù)處理與申報，強(qiáng)行處理為一致，不開票就不確認(rèn)等，最終才是給企業(yè)留下重大的稅務(wù)風(fēng)險隱患。

“心中無鬼，不怕半夜鬼敲門！”

只要是依法納稅申報的，即便是不一致，也是正常的！