3月21日，財政部、國家稅務總部及海關(guān)總署聯(lián)合頒布了關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)的最新政策：對增值稅稅率下調(diào)實施時間、擴大進項稅額抵扣范圍、新增進項稅額加計抵減等事項予以明確及細化，作為中國第一大稅種的增值稅是政府減稅政策的重要一環(huán)，此次減稅政策對企業(yè)影響重大，企業(yè)應提前分析影響并作好應對措施。

一、新政策對企業(yè)的影響

（一）對企業(yè)盈利影響

增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%，對企業(yè)盈利從以下三個方面造成影響。

1、增值稅稅率下調(diào)，引起商品總價的下降，從而加大了企業(yè)或者消費者對商品的需求，對企業(yè)盈利造成有利影響；

2、企業(yè)應交增值稅及附加減少，對企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，從而對企業(yè)的盈利能力產(chǎn)生有利影響；

3、在增值稅稅率下調(diào)后，行業(yè)議價能力強、具有壟斷性質(zhì)的企業(yè)通常能做到含稅買價下降，而含稅賣價不變，進而對利潤產(chǎn)生有利影響。

（二）擴大進項稅額抵扣范圍

1、國內(nèi)旅客運輸服務進項稅額允許抵扣

根據(jù)最新政策規(guī)定，購進國內(nèi)旅客運輸服務涉及的進項稅額可以抵扣，抵扣方式分兩種：（1）按票面稅額抵扣：即企業(yè)取得增值稅電子普通發(fā)票，進項抵扣額為票面注明的稅額；（2）計算抵扣：企業(yè)取得注明旅客身份信息的旅客運輸票據(jù)，分別按不同扣除率計算可抵扣進項稅額，旅客運輸票據(jù)包括航空電子行程單、鐵路車票及公路、水路等其他客票。

從上述抵扣情況可以看出，重點強調(diào)了應取得注明旅客身份信息的旅客運輸票據(jù)，如乘坐公交、地鐵及的士取得票據(jù)暫無旅客身份信息，且難以區(qū)分是否為個人消費行為，因此，不在本次擴大進項抵扣的范圍。

2、不動產(chǎn)進項稅額一次性抵扣

取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣，此前尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可所屬期從銷項稅額中抵扣。

（三）增加進項加計扣除額

對于主業(yè)為郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務及生活服務行業(yè)的企業(yè)，允許按可抵扣進項稅額加計10%扣除。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅[2016]36號）執(zhí)行。

根據(jù)政策理解有兩種操作方式，一是按4月認證抵扣期進項稅額加計，二是按4月1日開具的抵扣憑證在實際認證抵扣時加計。對比兩種方式，第一種方式企業(yè)可能會主觀操作，在3月所屬期少抵扣進項稅額，以獲得更多的加計抵減額，因此，第二種方式更為合理，但由于進項稅額認證抵扣期限長，進項抵減額的計算與管理要求更高、更復雜。

（四）留抵進項稅額申請退還

符合條件的納稅人，可以向主管稅務機關(guān)申請退還增量留抵稅額，財稅[2018]70號實施時對部分特殊行業(yè)企業(yè)特定時期留抵進項稅額可以申請退還，本次稅改擴大可以申請退還增量留抵稅額的企業(yè)，將其變成一項普惠性政策。

申請條件較為嚴苛，需要企業(yè)同時符合以下條件：

（1）連續(xù)6個月增量留抵進項稅額均大于零，且第6個月增量留抵進項稅額不低于50萬元；

（2）納稅信用等級為A級或B級；

（3）申請退稅前3年未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

（4）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關(guān)處罰兩次及以上的；

（5）未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

（五）對發(fā)票開具的影響

企業(yè)在開具增值稅發(fā)票時要注意：

1、按要求及時對增值稅發(fā)票開票軟件進行升級，以便能及時開具新稅率增值稅發(fā)票。

2、根據(jù)增值稅稅率變動時點，對應稅收入與銷項稅額進行準確劃分，并及時按納稅義務時點對應的稅率計繳增值稅及開具相應的增值稅發(fā)票。

3、增值稅稅率下調(diào)后，稅務機關(guān)將會重點關(guān)注補開以前已申報原稅率業(yè)務發(fā)票，企業(yè)需要準備原申報明細做好解釋工作。

若補開以前已申報增值稅業(yè)務的發(fā)票金額較大，將可能導致未開票數(shù)據(jù)需要按照負數(shù)填報，在實務操作中，增值稅系統(tǒng)比對要求未開具發(fā)票不得為負數(shù)，可能導致申報不成功，應在申報稅費導入開具發(fā)票時將補開發(fā)票數(shù)據(jù)刪除，向稅務機關(guān)提交開票數(shù)據(jù)比對異常說明后可以正常申報。

（六）對出口業(yè)務的影響

對于原適用稅率與出口退稅率不同的，不受本次稅率調(diào)整影響。企業(yè)出口業(yè)務出口退稅率變動的，需要重點關(guān)注過渡期規(guī)定：

1、適用免退稅辦法的，出口業(yè)務需要嚴格區(qū)分購進時適用稅率情況，適用原稅率的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，適用新稅率的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率；

2、適用免抵退稅辦法的，出口業(yè)務執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，出口退稅率下調(diào)影響不大。

另外，還需要準確把握最新政策中關(guān)于出口退稅率執(zhí)行時間的規(guī)定。

（七）對特殊業(yè)務的影響

對于部分特殊業(yè)務，需要準確把握納稅義務時間，嚴格按照納稅義務時間計繳增值稅及開具相應的增值稅發(fā)票。

1、銷售生產(chǎn)工期超過12個月的貨物

根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。若工期跨稅率下調(diào)時點的，應準確區(qū)分收款方式及收款時點，稅率下調(diào)時點前收到預收款，按原稅率計繳增值稅及開具增值稅發(fā)票；合同約定收款日期與貨物發(fā)出日期為稅率下調(diào)時點后的，應按新稅率計繳增值稅及開具增值稅發(fā)票。

2、委托他人代銷貨物

根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，委托他人代銷貨物納稅義務時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

對于委托他人代銷貨物銷售周期跨稅率下調(diào)時點的，企業(yè)不應簡單根據(jù)上述納稅義務時點來計繳增值稅，即納稅義務時點在稅率下調(diào)時點后的，即便是稅率下調(diào)時點前銷售的貨物，均按新稅率計繳增值稅，如此操作將會存在少繳增值稅的風險，建議在稅率下調(diào)時點前清理已銷售貨物，按原增值稅稅率計繳增值稅。

3、租賃服務預收款

根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，租賃服務預收款，應在收到款項時計繳增值稅并開具相應的增值稅發(fā)票，對于租期跨稅率下降時點且預收租金的，企業(yè)應嚴格按照納稅義務時點按規(guī)定計繳增值稅及開具增值稅發(fā)票，避免主觀操作按新稅率計繳增值稅，導致企業(yè)存在少繳增值稅的風險。

以上是總知政課對行業(yè)政策方面的解讀和分析，也想告訴大家，增值稅稅率下調(diào)對企業(yè)利好同時，也會對企業(yè)經(jīng)營收入與銷項稅額核算、合同簽訂、發(fā)票管理及稅費申報等方面造成影響，企業(yè)應從以下幾個方面著手提前做好應對，較好地適用新政策，降低稅務風險。

（一）做好影響分析與政策宣貫

企業(yè)的銷售、采購、財務、稅務、法務部門應當提前溝通，對稅率調(diào)整對企業(yè)的影響進行分析，對內(nèi)部政策于相關(guān)操作指引進行調(diào)整，并做好政策影響宣貫，相關(guān)部門人員按要求進行執(zhí)行，有效適用稅率調(diào)整政策。

（二）業(yè)務合同修改銜接

及時梳理存量業(yè)務合同，特別是跨稅率下調(diào)時點的業(yè)務合同，準確把握納稅義務時點劃分，評估稅率下調(diào)帶來的影響，及時與合作方溝通，必要時修改合同條款或新簽補充協(xié)議，降低本次稅率下調(diào)帶來的不利影響。

（三）業(yè)財稅系統(tǒng)調(diào)整

對涉及稅率變動業(yè)務進行梳理，做好應稅收入與銷項稅額計算節(jié)點切割，及時對業(yè)財稅系統(tǒng)進行調(diào)整，新增新稅率檔，準確核算應稅收入與銷項稅額，準確計算與申報增值稅額。

（四）發(fā)票管理工作

1、發(fā)票開具

及時對增值稅發(fā)票系統(tǒng)進行升級，嚴格按照納稅義務時間開具增值稅發(fā)票，對于已申報未開票收入需補開發(fā)票的，做好明細臺賬，加強發(fā)票開具管理，定期抽查稅率變動后發(fā)票開具是否合規(guī)。

2、進項抵扣發(fā)票取得

企業(yè)經(jīng)辦人員應嚴格根據(jù)納稅義務時間及時取得相應增值稅稅率的進項抵扣憑證，取得進項抵扣發(fā)票與納稅義務時間不相匹配的，應及時要求開票方重新開具相符的進項抵扣發(fā)票。

（五）加強進項管理

對于符合條件的企業(yè)，在初期申請享受進項稅額加計抵減優(yōu)惠時，由于計算復雜，管理流程要求長，建議建立臺賬或系統(tǒng)對進項稅額加計抵減額進行管理，準確計算計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等數(shù)據(jù)，降低稅務風險。

（六）調(diào)整預算考核

本次稅率調(diào)整，將會使得企業(yè)相關(guān)業(yè)務的收入成本費用發(fā)生變動，企業(yè)應考慮變動影響，相應調(diào)整預算考核。

總知政課不單單會了解一個行業(yè)，我們也會對全行業(yè)進行評估和分析，我們站在企業(yè)的角度分析，降低與簡化稅率是增值稅稅改大勢所趨，企業(yè)應提前做好影響的準備，積極做好應對措施，快速適用相關(guān)稅改政策，在享受政策紅利的同時降低政策適用稅務風險。而且總知政課也可以親歷親為，讓我們的團隊融入企業(yè)，進入到企業(yè)來，幫助企業(yè)實現(xiàn)一些自身無法解決的問題，我們不光光是做分析做培訓做分享，更是為企業(yè)做工作，讓企業(yè)在面對政策的影響時，得到最大化的提升和價值！希望企業(yè)家們多多聯(lián)系我們，搜索“總知”進入官網(wǎng)，我們一起互動！