問(wèn)題內(nèi)容：我公司從事全過(guò)程造價(jià)咨詢行業(yè)，目前收到甲方支付的預(yù)付款時(shí)，我們開具了增值稅專用發(fā)票，并申報(bào)了增值稅，但由于不滿足收入確認(rèn)條件，我們未確認(rèn)收入。這樣造成了增值稅收入與企業(yè)所得稅收入不一致，這樣可以嗎

答復(fù)機(jī)構(gòu)：稅務(wù)總局陜西省稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2021-10-09

答復(fù)內(nèi)容：

一、企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的條件

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/span>

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定：“一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則?！?二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！ㄋ模┫铝刑峁﹦趧?wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：……4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入?！?/span>

二、增值稅按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法>的規(guī)定：“第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！?/span>

因此，企業(yè)所得稅與增值稅收入確認(rèn)的條件并不完全一致。如您公司僅收取預(yù)付款，不具備上述企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件，未確認(rèn)收入導(dǎo)致的增值稅收入與企業(yè)所得稅收入不一致屬于合理差異。

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【讀后感】

增值稅收入和企業(yè)所得稅稅收入出現(xiàn)不一致的情況后，在實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)兩種錯(cuò)誤的導(dǎo)向。

第一種：一些稅管員認(rèn)為，這兩個(gè)稅種收入必須一致，不一致就是納稅人少交稅了，必須補(bǔ)稅。因?yàn)槎悇?wù)人員這種強(qiáng)硬的態(tài)度，導(dǎo)致很多納稅人心中惴惴不安，經(jīng)常為兩者不一致而一籌莫展。今天陜西局這個(gè)答復(fù)，可以說(shuō)再一次明確了這個(gè)問(wèn)題，兩種收入可以不一致的。

第二種：一些納稅人認(rèn)為，稅務(wù)人員讓解釋兩者收入不一致的原因，是業(yè)務(wù)水平欠缺的表現(xiàn)，對(duì)此要求表示不屑。其實(shí)，這種做法也不可取，因?yàn)樵鲋刀愂杖牒推髽I(yè)所得稅收入不一致的原因是有限的，也就是說(shuō)除了不一致的情況就應(yīng)該是一致的。如果出現(xiàn)不一致，納稅人應(yīng)該有合理的原因做出解釋。而不能簡(jiǎn)單認(rèn)為，兩者本來(lái)就不會(huì)一致，沒有比對(duì)的必要。