凡是用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，都不得抵扣嗎？錯(cuò)！

一、用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，全額抵扣

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）第一條規(guī)定，自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。

二、用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣

情形一、根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

情形二、根據(jù)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)稅〔2020〕9號(hào)）第三條，單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物，通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

情形三、根據(jù)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)稅〔2020〕8號(hào)）第三條，對(duì)納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅；第五條，對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

【案例】

某企業(yè)屬于運(yùn)輸公司，承運(yùn)的貨物屬于國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定的疫情防控重點(diǎn)保障物資。假設(shè)2020年1月份運(yùn)費(fèi)收入1000萬(wàn)元，其中符合規(guī)定的免稅收入400萬(wàn)元，當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額60萬(wàn)元。計(jì)算1月份應(yīng)納增值稅=？

分析：

1、某運(yùn)輸公司，承運(yùn)的貨物屬于國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定的疫情防控重點(diǎn)保障物資，根據(jù)財(cái)稅〔2018〕8號(hào)）第三條，對(duì)納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅。

2、根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十九條的規(guī)定：對(duì)于無(wú)法劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照免征增值稅銷售額占全部銷售額的比例計(jì)算轉(zhuǎn)出。

（1）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) = 60×400÷1000 = 24（萬(wàn)元）

（2）當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 當(dāng)月總進(jìn)項(xiàng)稅額60 -不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額24 =36（萬(wàn)元）

（3）1月應(yīng)納增值稅 = 銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅 = 600*9%-36 = 18（萬(wàn)元）

情形四、若是辦公費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用等既用于應(yīng)稅項(xiàng)目也用于免稅項(xiàng)目的無(wú)法劃分，必須要按照比例進(jìn)行計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。