一、本罪中犯罪數(shù)額認(rèn)定的重要性

根據(jù)刑法的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票罪的法定刑有三檔，分別為三年以下有期徒刑或者拘役、三年以上十年以下有期徒刑和十年以上有期徒刑或無期徒刑?？傮w來說，本罪的法定刑較重，法定刑的跨度較大，而在法定刑選擇時(shí)，犯罪數(shù)額是核心的考慮因素。

所以，數(shù)額認(rèn)定在虛開增值稅專用發(fā)票罪的認(rèn)定與辯護(hù)中發(fā)揮著非常重要的作用。并且，經(jīng)濟(jì)貿(mào)易中增值稅專用發(fā)票的使用情形復(fù)雜繁瑣，導(dǎo)致虛開稅款數(shù)額的認(rèn)定極容易產(chǎn)生事實(shí)不清及法律適用錯(cuò)誤。因此，在本罪的實(shí)務(wù)辯護(hù)中，犯罪數(shù)額認(rèn)定上往往有較大的辯護(hù)空間，是辯護(hù)工作的重要著力點(diǎn)，有必要對該問題進(jìn)行深入分析。

二、本罪中的犯罪數(shù)額都有哪些

1. 法律法規(guī)中的表述都有什么

（1）虛開的稅款數(shù)額

根據(jù)刑法條文的表述，本罪的數(shù)額概念具體指的是“虛開的稅款數(shù)額”，并且根據(jù)相關(guān)司法解釋，虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認(rèn)定為 “數(shù)額較大”，處三年到十年有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認(rèn)定為 “數(shù)額巨大”，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

根據(jù)前述，“虛開的稅款數(shù)額”貫穿三檔法定刑的認(rèn)定，是本罪數(shù)額辯護(hù)時(shí)的重中之重。

（2）“造成國家稅款損失數(shù)額”

根據(jù)最新的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)，虛開增值稅專用發(fā)票虛開的稅款數(shù)額在十萬元以上或者造成國家稅款損失數(shù)額在五萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。那么，在立案追訴標(biāo)準(zhǔn)方面，除了前述虛開的稅款數(shù)額，“造成國家稅款損失數(shù)額”也是應(yīng)當(dāng)考慮的數(shù)額。

另外，根據(jù)刑法規(guī)定，本罪法定刑的判斷上還有另外一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即犯罪情節(jié)，“其他嚴(yán)重情節(jié)”和“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”對應(yīng)第二檔和第三檔的法定刑。而根據(jù)《最高人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（法[2018]226號）規(guī)定，本罪犯罪數(shù)額的認(rèn)定可以參照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋〔2002〕30號）第三條的規(guī)定執(zhí)行。

前述規(guī)定明確了虛開的稅款數(shù)額的參照標(biāo)準(zhǔn)，但對于犯罪情節(jié)的具體認(rèn)定是否參照該規(guī)定沒有明確，在實(shí)務(wù)中各地法院是否參照也做法不一。若是參照該標(biāo)準(zhǔn)，則“造成國家稅款損失３０萬元以上并且在第一審判決宣告前無法追回的”屬于“其他嚴(yán)重環(huán)節(jié)”；“ 造成國家稅款損失１５０萬元以上并且在第一審判決宣告前無法追回的”屬于“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”。

因此，總的來說，“造成國家稅款損失數(shù)額”在立案追訴標(biāo)準(zhǔn)上是必須考慮的數(shù)額，而在法定刑的選擇上是否參照則沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，該數(shù)額的認(rèn)定也是辯護(hù)工作可著重注意之處。若是該數(shù)額與虛開稅款數(shù)額相比屬于更低一檔的法定刑范疇，則辯護(hù)人應(yīng)當(dāng)為委托人爭取按照該數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定。

（3）“國家稅款被騙數(shù)額”

根據(jù)法發(fā)[1996]30號的規(guī)定，造成國家稅款被騙數(shù)額也是本罪定罪量刑的依據(jù)。但由于前述法[2018]226號的規(guī)定，本罪的數(shù)額認(rèn)定已經(jīng)不再參照法發(fā)[1996]30號第一條的規(guī)定，造成國家稅款被騙數(shù)額在本罪的認(rèn)定中已不太具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。

三、前述數(shù)額具體指的是什么

根據(jù)前述，按照目前的法律和相關(guān)司法解釋的規(guī)定，“虛開的稅款數(shù)額”和“造成國家稅款損失數(shù)額”對于本罪的定罪量刑都有很大的現(xiàn)實(shí)意義。

（1）虛開的稅款數(shù)額

所謂虛開稅款數(shù)額，是指行為人虛開增值稅專用發(fā)票上所載明的稅額，即應(yīng)稅貨物的計(jì)稅金額和其適用增值稅稅率的乘積。在此要特別注意的是和票面金額的概念進(jìn)行區(qū)分。增值稅發(fā)票中共有三個(gè)數(shù)額，受票者支付的金額在票面上顯示是“價(jià)稅合計(jì)”，這里的“價(jià)”和“稅”分別是銷售額和稅額。虛開稅款數(shù)額僅指的是這里的稅額。

（2）造成國家稅款損失數(shù)額

在刑法修正案八施行前，根據(jù)法發(fā)[1996]30號文的規(guī)定，所謂造成國家稅款損失數(shù)額是指在偵查終結(jié)前國家被騙取的稅款中仍無法追回的部分。但若是參照前述（法釋〔2002〕30號）的規(guī)定，造成國家稅款損失數(shù)額指的是在一審判決宣告前無法追回的數(shù)額。在實(shí)務(wù)中，偵查終結(jié)前無法追回的數(shù)額與一審判決宣告前無法追回的數(shù)額也常常存在差異，辯護(hù)人應(yīng)當(dāng)為委托人爭取按照后者量刑。

四、認(rèn)定與辯護(hù)要點(diǎn)

1. 增值稅稅額的計(jì)算方式

要準(zhǔn)確認(rèn)定本罪的犯罪數(shù)額，首先應(yīng)當(dāng)明確增值稅稅額的計(jì)算方式。具體而言，一般納稅人在計(jì)稅方式上可選擇按照一般計(jì)稅方式計(jì)稅，也可以選擇按照簡易計(jì)稅方式計(jì)稅；而小規(guī)模納稅人，其只能采用簡易計(jì)稅方式。

當(dāng)采用一般計(jì)稅方式時(shí)，其從購買端購進(jìn)商品或服務(wù)時(shí)支付的價(jià)款含有的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，則應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅款的計(jì)算公式為：當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，如無特殊情況，則其不足的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。

但如果采用簡易計(jì)稅方式，則其在支付商品或服務(wù)費(fèi)之外額外支付的增值稅不能抵扣，則應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅款的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。

2. 司法實(shí)務(wù)中不同的虛開方式對應(yīng)的虛開稅款數(shù)額認(rèn)定

根據(jù)刑法規(guī)定，本罪的虛開方式包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開或者介紹虛開等等。在司法實(shí)務(wù)中常見的虛開方式主要可分為有無真實(shí)交易的虛開、單向虛開還是雙向虛開、單純代開等等。

針對不同的虛開方式，司法實(shí)務(wù)中有對稅款數(shù)額的認(rèn)定有慣常的做法，但應(yīng)明確的是，慣常做法不一定就是法定的正確做法。辯護(hù)人應(yīng)當(dāng)為委托人爭取最有利于委托人的計(jì)算方法。以下簡要介紹主要的虛開方式中司法實(shí)務(wù)中的慣常計(jì)算方法。

（1） 無真實(shí)交易下單向虛開

此種虛開方式中，開票人的虛開稅款數(shù)額是其虛開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅銷項(xiàng)稅額，受票人的虛開稅款數(shù)額是其收到開票人為其開具的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2） 無真實(shí)交易下雙向虛開

此種虛開方式下，個(gè)人的稅款數(shù)額司法實(shí)務(wù)中認(rèn)定中則會(huì)認(rèn)定兩部分的總和，包括：其向受票人虛開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅銷項(xiàng)稅額以及他人向其虛開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3） 有真實(shí)交易下的虛開

此種虛開方式下，司法實(shí)務(wù)認(rèn)定的時(shí)候主要有兩種方式，一種是直接按照虛開的票面稅款金額計(jì)算；另一種是按照扣除掉真實(shí)交易的稅款數(shù)額僅計(jì)算多開具的稅款數(shù)額。應(yīng)當(dāng)說，后一種計(jì)算方式更為合理。

3. 數(shù)額認(rèn)定中的證據(jù)要點(diǎn)

（1） 辯護(hù)人對于作為涉案證據(jù)的發(fā)票首先應(yīng)當(dāng)特別注意的是涉案發(fā)票必須三聯(lián)一致，對于不一致的，不能將其數(shù)額計(jì)入犯罪數(shù)額；

（2） 對虛開的稅款數(shù)額的計(jì)算應(yīng)當(dāng)爭取扣除行為人已經(jīng)繳納的數(shù)額，重點(diǎn)關(guān)注資金流向、稅款認(rèn)證抵扣、稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查報(bào)告、稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查報(bào)告、已證實(shí)虛開通知單、以及與案件有關(guān)的過磅單、運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票等證據(jù)能否形成證據(jù)鏈；

（3） 要特別關(guān)注稅務(wù)的稽查報(bào)告或調(diào)查報(bào)告，可以對報(bào)告進(jìn)行核查、質(zhì)證甚至提出重新調(diào)查申請，以充分確保稅款金額的準(zhǔn)確性；