老黎說稅2023年第58講：說稅收，談風險，講政策。今天說說虛開增值稅專用發(fā)票、征補稅款及法律后果。一、虛開增值稅專用發(fā)票概述。（一）司法解釋。按照最高人民法院的司法解釋（法發(fā)【1996】30號、國稅發(fā)【1996】210號予以轉(zhuǎn)發(fā)），具有下列行為之一的，屬于虛開增值稅專用發(fā)票：1.沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票。2.有貨物購銷或者提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票。3.進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。（二）部門規(guī)章。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定，虛開發(fā)票是指下列行為：1.為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。2.讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。3.介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。（三）規(guī)范性文件?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）規(guī)定，納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)。2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)。3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。二、虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款。《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第33號）規(guī)定：1.納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。2.稅務(wù)機關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《征管法》及《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。3.納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。三、虛開增值稅專用發(fā)票的法律后果。《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)【1997】134號）規(guī)定：1.受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款進行偷稅的，應(yīng)當依照《征管法》追繳其所偷稅款、滯納金，并處偷稅數(shù)額50%以上5倍以下的罰款；進項稅額大于銷項稅額的，還應(yīng)當調(diào)減其留抵的進項稅額。受票方利用虛開的專用發(fā)票進行騙取出口退稅的，應(yīng)當依法追繳其騙取的退稅稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款。2.在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《征管法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額5倍以下的罰款。3.納稅人取得虛開專用發(fā)票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應(yīng)當依照《發(fā)票管理辦法》及有關(guān)規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開或代開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開或代開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款。但知道或者應(yīng)當知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當從重處罰。4.虛開專用發(fā)票或者利用虛開專用發(fā)票進行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機關(guān)依法進行追繳稅款等行政處罰，并移送司法機關(guān)按全國人大常委會發(fā)布的《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》（主席令1995年第57號）和《刑法》的有關(guān)規(guī)定追究刑事責任。