PPP模式即Public—Private—Partnership的字母縮寫(xiě)，通常譯為“公共私營(yíng)合作制”，是指政府與私人組織之間，為了合作建設(shè)城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，或是為了提供某種公共物品和服務(wù)，以特許權(quán)協(xié)議為基礎(chǔ)，彼此之間形成一種伙伴式的合作關(guān)系，并通過(guò)簽署合同來(lái)明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，以確保合作的順利完成，最終使合作各方達(dá)到比預(yù)期單獨(dú)行動(dòng)更為有利的結(jié)果。

二、PPP的特點(diǎn)

PPP項(xiàng)目具有政府與社會(huì)資本共建伙伴關(guān)系、共享利益關(guān)系、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系等特點(diǎn)，所以項(xiàng)目合作各方包括政府和社會(huì)資本方最終目的是利益共享和風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，這也是政府的公共服務(wù)部門(mén)與社會(huì)資本在其他領(lǐng)域、以其他交易形式所顯現(xiàn)出的最顯著區(qū)別。

三、PPP的分類(lèi)

從廣義的層面講，公私合作（PPP）應(yīng)用范圍很廣，從簡(jiǎn)單的，短期（有或沒(méi)有投資需求）管理合同到長(zhǎng)期合同，包括資金、規(guī)劃、建設(shè)、營(yíng)運(yùn)、維修和資產(chǎn)剝離。PPP安排對(duì)需要高技能工人和大筆資金支出的大項(xiàng)目來(lái)說(shuō)是有益的。它們對(duì)要求國(guó)家在法律上擁有服務(wù)大眾的基礎(chǔ)設(shè)施的國(guó)家來(lái)說(shuō)很有用。公私合作關(guān)系資金模式是由在項(xiàng)目的不同階段，對(duì)擁有和維持資產(chǎn)負(fù)責(zé)的合作伙伴所決定。

PPP項(xiàng)目按照合作形式主要分為外包類(lèi)、特許經(jīng)營(yíng)類(lèi)和私有化類(lèi)三類(lèi)，私人部門(mén)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)依次遞增：

PPP的合作形式類(lèi)別

外包類(lèi)：私人部門(mén)僅承擔(dān)項(xiàng)目的建設(shè)、維護(hù)等過(guò)程中的一項(xiàng)或幾項(xiàng)，政府為其提供的產(chǎn)品或服務(wù)付費(fèi)。在這類(lèi)合作中，私人部門(mén)對(duì)政府提供服務(wù)是比較單純的商業(yè)價(jià)值交換行為，不涉及項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)和對(duì)項(xiàng)目收益的分享，項(xiàng)目投資和經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)完全由公共部門(mén)承擔(dān)。

特許經(jīng)營(yíng)類(lèi)：以授予特許經(jīng)營(yíng)權(quán)為特征，私人部門(mén)參與的項(xiàng)目環(huán)節(jié)要明顯多于外包類(lèi)，一般都涉及項(xiàng)目的投資或運(yùn)營(yíng)，在此過(guò)程中公共部門(mén)和私人部門(mén)需要共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。參與項(xiàng)目的公共部門(mén)需要協(xié)調(diào)私人部門(mén)的收益性和項(xiàng)目整體的公益性之間的關(guān)系，項(xiàng)目資產(chǎn)在特許經(jīng)營(yíng)期限之后需要移交公共部門(mén)。

私有化類(lèi)：私人部門(mén)負(fù)責(zé)項(xiàng)目的全部投資，也承擔(dān)全部的風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目所有權(quán)永久歸私人所有，不需交回。與普通競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域的公私合作不同，PPP領(lǐng)域的私有化類(lèi)項(xiàng)目中，私人部門(mén)在項(xiàng)目定價(jià)和服務(wù)質(zhì)量等方面需要接受政府的監(jiān)管，以保證公共福利不會(huì)由于私人部門(mén)權(quán)利過(guò)大而受到損害，這也是私有化類(lèi)PPP項(xiàng)目中公共部門(mén)作用的體現(xiàn)。

從2014年以來(lái)國(guó)家相關(guān)部門(mén)出臺(tái)的與PPP相關(guān)的文件描述來(lái)看，我國(guó)正在推廣的PPP應(yīng)不包括私有化類(lèi)形式，以特許經(jīng)營(yíng)類(lèi)為主要形式。以特許經(jīng)營(yíng)類(lèi)為例，PPP項(xiàng)目主要可以分為T(mén)OT、BOT和以PFI為代表的其他形式：

TOT（Transfer-Operate-Transfer）主要針對(duì)已經(jīng)存在的基礎(chǔ)設(shè)施，政府將其轉(zhuǎn)讓給私人部門(mén)后，私人部門(mén)對(duì)其進(jìn)行更新、擴(kuò)建之后再經(jīng)營(yíng)，合同期滿(mǎn)后再轉(zhuǎn)移給公共部門(mén)。在這其中又可以分為特許經(jīng)營(yíng)期內(nèi)私人部門(mén)租賃設(shè)施或是購(gòu)買(mǎi)階段性持有設(shè)施。

BOT（Build-Operate-Transfer）主要是針對(duì)已規(guī)劃但還未建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施，私人部門(mén)從建設(shè)期開(kāi)始介入，需要承擔(dān)建設(shè)、經(jīng)營(yíng)、融資的大部分風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目建設(shè)完成后，私人部門(mén)可以將其轉(zhuǎn)讓給公共部門(mén)在租賃后進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，也可以在特許經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)持有運(yùn)營(yíng)權(quán)。特許經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)后私人部門(mén)將相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施轉(zhuǎn)移至公共部門(mén)。

PFI（Private-Finance-Initiate）模式是英國(guó)發(fā)展PPP中一個(gè)比較有代表性的合作形式。該模式從項(xiàng)目的規(guī)劃階段開(kāi)始就有私人部門(mén)的參與，更加完善項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性。另外PFI模式強(qiáng)調(diào)建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)收益分配機(jī)制，在項(xiàng)目建設(shè)和經(jīng)營(yíng)的較長(zhǎng)期限內(nèi)，盡管主要由私人部門(mén)承擔(dān)建造和運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，但當(dāng)出現(xiàn)因政策因素（如限流、限價(jià)等）導(dǎo)致的私人部門(mén)難以承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，公共部門(mén)也會(huì)給予一定的補(bǔ)貼和優(yōu)惠支持，以保障私人部門(mén)的基本收益。

PPP項(xiàng)目按照融資、非融資性質(zhì)來(lái)分類(lèi)，可以做如下分類(lèi)：

融資性質(zhì)的運(yùn)作模式主要包括以下幾種：

（1）建造、運(yùn)營(yíng)、移交（BOT）

（2）民間主動(dòng)融資（PFI）

（3）建造、擁有、運(yùn)營(yíng)、移交（BOOT）

私營(yíng)部門(mén)為設(shè)施項(xiàng)目進(jìn)行融資并負(fù)責(zé)建設(shè)、擁有和經(jīng)營(yíng)這些設(shè)施，待期限屆滿(mǎn)，民營(yíng)機(jī)構(gòu)將該設(shè)施及其所有權(quán)移交給政府方。

（4）建設(shè)、移交、運(yùn)營(yíng)（BTO）

民營(yíng)機(jī)構(gòu)為設(shè)施融資并負(fù)責(zé)其建設(shè)，完工后即將設(shè)施所有權(quán)移交給政府方；隨后政府方再授予其經(jīng)營(yíng)該設(shè)施的長(zhǎng)期合同。

（5）重構(gòu)、運(yùn)營(yíng)、移交（ROT）

民營(yíng)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)既有設(shè)施的運(yùn)營(yíng)管理以及擴(kuò)建/改建項(xiàng)目的資金籌措、建設(shè)及其運(yùn)營(yíng)管理，期滿(mǎn)后將全部設(shè)施無(wú)償移交給政府部門(mén)。

（6）設(shè)計(jì)建造（DB）

在私營(yíng)部門(mén)的合作伙伴設(shè)計(jì)和制造基礎(chǔ)設(shè)施，以滿(mǎn)足公共部門(mén)合作伙伴的規(guī)范，往往是固定價(jià)格。私營(yíng)部門(mén)合作伙伴承擔(dān)所有風(fēng)險(xiǎn)。

（7）設(shè)計(jì)、建造、融資及經(jīng)營(yíng)（DB-FO）

私營(yíng)部門(mén)的合作伙伴設(shè)計(jì)，融資和構(gòu)造一個(gè)新的基礎(chǔ)設(shè)施組成部分，以長(zhǎng)期租賃的形式，運(yùn)行和維護(hù)它。當(dāng)租約到期時(shí)，私營(yíng)部門(mén)的合作伙伴將基礎(chǔ)設(shè)施部件轉(zhuǎn)交給公共部門(mén)的合作伙伴。

（8）建造、擁有、運(yùn)營(yíng)（BOO）

私營(yíng)部門(mén)的合作伙伴融資、建立、擁有永久的經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)設(shè)施部件。公共部門(mén)合作伙伴的限制，在協(xié)議上已聲明，并持續(xù)地監(jiān)管。

（9）購(gòu)買(mǎi)、建造及營(yíng)運(yùn)（BBO）

一段時(shí)間內(nèi)，公有資產(chǎn)在法律上轉(zhuǎn)移給私營(yíng)部門(mén)的合作伙伴。建造、租賃、營(yíng)運(yùn)及移交（BLOT）

（10）只投資

私營(yíng)部門(mén)的合作伙伴，通常是一個(gè)金融服務(wù)公司，投資建立基礎(chǔ)設(shè)施，并向公共部門(mén)收取使用這些資金的利息。

非融資性質(zhì)的運(yùn)作模式主要包括以下幾種：

（1）作業(yè)外包

政府或政府性公司通過(guò)簽訂外包合同方式，將某些作業(yè)性、輔助性工作委托給外部企業(yè)/個(gè)人承擔(dān)和完成，以期達(dá)到集中資源和注意力于自己的核心事務(wù)的目的。一般由政府方給作業(yè)承擔(dān)方付費(fèi)。

（2）運(yùn)營(yíng)與維護(hù)合同（O&M）

私營(yíng)部門(mén)的合作伙伴，根據(jù)合同，在特定的時(shí)間內(nèi)，運(yùn)營(yíng)公有資產(chǎn)。公共合作伙伴保留資產(chǎn)的所有權(quán)。

（3）移交、運(yùn)營(yíng)、移交（TOT）同上

四、BOT項(xiàng)目

1、BOT的定義

BOT是英文Build－Operate－Transfer的縮寫(xiě)，通常直譯為“建設(shè)－經(jīng)營(yíng)－轉(zhuǎn)讓”。這種譯法直截了當(dāng)，但不能反映BOT的實(shí)質(zhì)。BOT 實(shí)質(zhì)上是基礎(chǔ)設(shè)施投資、建設(shè)和經(jīng)營(yíng)的一種方式，以政府和私人機(jī)構(gòu)之間達(dá)成協(xié)議為前提，由政府向私人機(jī)構(gòu)頒布特許，允許其在一定時(shí)期內(nèi)籌集資金建設(shè)某一基礎(chǔ)設(shè)施并管理和經(jīng)營(yíng)該設(shè)施及其相應(yīng)的產(chǎn)品與服務(wù)。

2、BOT的特點(diǎn)

1.可利用私人企業(yè)投資，減少政府公共借款和直接投資，緩和政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)；

2.避免或減少政府投資可能帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)，如利率和匯率風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等；

3.有利于提高項(xiàng)目的運(yùn)作效益。因?yàn)橐环矫鍮OT項(xiàng)目一般都涉及到巨額資金的投入，以及項(xiàng)目周期長(zhǎng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，由于有私營(yíng)企業(yè)的參加，貸款機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目的要求就會(huì)比對(duì)政府更嚴(yán)格，另一方面私營(yíng)企業(yè)為了減少風(fēng)險(xiǎn)，獲得較多的收益，客觀上促使其加強(qiáng)管理，控制造價(jià)，減低項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用，縮短建造期；

4.可提前滿(mǎn)足社會(huì)與公眾的需求。采取BOT投資方式，可在私營(yíng)企業(yè)的積極參與下，使一些本來(lái)急需建設(shè)而政府目前又無(wú)力投資建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，在政府有力量建設(shè)前，提前建成發(fā)揮作用，從而有利于全社會(huì)生產(chǎn)力的提高，并滿(mǎn)足社會(huì)公眾的需求；

5.可以給大型承包公司提供更多的發(fā)展機(jī)會(huì)，有利于刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展和就業(yè)率的提高；

6.BOT投資項(xiàng)目的運(yùn)作可帶來(lái)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、培訓(xùn)本國(guó)人員、發(fā)展資本市場(chǎng)等相關(guān)利益；

7.BOT投資整個(gè)運(yùn)作過(guò)程都與法律、法規(guī)相聯(lián)系，因此，利用BOT投資不但有利于培養(yǎng)各專(zhuān)業(yè)人才，也有助于促進(jìn)東道國(guó)法律制度的健全與完善。

（二）、BT項(xiàng)目

1、 BT的定義

BT是英文Build（建設(shè)）和Transfer（移交）縮寫(xiě)形式，意即“建設(shè)--移交”，是政府利用非政府資金來(lái)進(jìn)行非經(jīng)營(yíng)性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的一種融資模式。 BT模式是BOT模式的一種變換形式，指一個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作通過(guò)項(xiàng)目公司總承包，融資、建設(shè)驗(yàn)收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項(xiàng)目總投資加上合理回報(bào)的過(guò)程。目前采用BT模式籌集建設(shè)資金成了項(xiàng)目融資的一種新模式。

2、 BT的特點(diǎn)

1. BT模式僅適用于政府基礎(chǔ)設(shè)施非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目建設(shè)；

2. 政府利用的資金是非政府資金，是通過(guò)投資方融資的資金，融資的資金可以是銀行的，也可以是其他金融機(jī)構(gòu)或私有的，可以是外資的也可以是國(guó)內(nèi)的；

3. BT模式僅是一種新的投資融資模式，BT模式的重點(diǎn)是B階段；

4. 投資方在移交時(shí)不存在投資方在建成后進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，獲取經(jīng)營(yíng)收入；

5. 政府按比例分期向投資方支付合同的約定總價(jià)。

五、PPP項(xiàng)目增值稅管理

PPP項(xiàng)目的參與方通常包括政府、社會(huì)資本方、項(xiàng)目公司、融資方、承包商和分包商、原料供應(yīng)商、專(zhuān)業(yè)運(yùn)營(yíng)商、保險(xiǎn)公司以及專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)等（如圖）。各方因在PPP項(xiàng)目中角色不同，提供的貨物、勞務(wù)以及服務(wù)不同，涉及的稅收政策、稅率也不盡相同，管理的難度高，涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn)大，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的具體合作方式確定管理重點(diǎn)。

1、項(xiàng)目公司設(shè)立

在PPP項(xiàng)目公司成立時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)關(guān)注兩個(gè)方面的涉稅業(yè)務(wù)。一是出資方具體的出資形式。出資方以實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資到項(xiàng)目公司，應(yīng)分解為轉(zhuǎn)讓實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)與投資兩種行為，對(duì)于轉(zhuǎn)讓實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定性為增值稅應(yīng)稅行為，征收增值稅；二是有條件的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提前核實(shí)、核查PPP項(xiàng)目公司籌辦期間發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用如征地拆遷、勘探、設(shè)計(jì)、融資等業(yè)務(wù)的增值稅發(fā)票情況，確認(rèn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情況。

2、項(xiàng)目建設(shè)階段

在總局未明確上述項(xiàng)目相關(guān)的增值稅政策之前，暫按以下要求辦理：

PPP項(xiàng)目公司成立后，項(xiàng)目的推進(jìn)模式主要有兩類(lèi)，一是投資方參與建設(shè)，不成立單獨(dú)的項(xiàng)目公司，由投資方承擔(dān)項(xiàng)目的融資、投資和施工等職責(zé)；二是投資方不參與建設(shè)，投資方通常為單獨(dú)成立的項(xiàng)目公司，承擔(dān)項(xiàng)目的融資、投資等職責(zé)，并與施工方簽訂施工合同。對(duì)于BT項(xiàng)目，如果合同中對(duì)工程投資金額和投資回報(bào)分別進(jìn)行明確約定的，投資方和業(yè)主方共同確認(rèn)的工程投資金額由投資方按照“建筑業(yè)”計(jì)算繳納增值稅，取得的回報(bào)收入按照“利息收入”繳納增值稅。如果合同中對(duì)工程投資金額和投資回報(bào)沒(méi)有分別進(jìn)行明確約定的，投資方取得的全部收入按照“建筑業(yè)”繳納增值稅。

業(yè)主方、項(xiàng)目管理方、項(xiàng)目施工方簽訂三方合同的代建項(xiàng)目，如果增值稅發(fā)票由項(xiàng)目施工方直接開(kāi)具給業(yè)主方，項(xiàng)目管理方僅對(duì)項(xiàng)目施工過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督管理，并向業(yè)主方收取一定比例或者金額的管理費(fèi)，其收取的管理費(fèi)按照“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”繳納增值稅。如果施工方將發(fā)票開(kāi)具給項(xiàng)目管理方，再由項(xiàng)目管理方向業(yè)主方開(kāi)具發(fā)票的，項(xiàng)目方向業(yè)主方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用按照“建筑業(yè)”繳納增值稅。

PPP項(xiàng)目公司在漫長(zhǎng)的建設(shè)期內(nèi)均不會(huì)有運(yùn)營(yíng)收入，也不會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其前期支付的進(jìn)項(xiàng)稅額稅率高低將直接影響實(shí)際稅負(fù)和資金時(shí)間成本。因此，PPP項(xiàng)目公司與建筑工程承包商簽訂合同時(shí)存在選擇甲供材、清包工等滿(mǎn)足簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的合同款項(xiàng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)一是應(yīng)加強(qiáng)合同條款的研讀，對(duì)滿(mǎn)足甲供材、清包工合同重點(diǎn)關(guān)注；二是對(duì)PPP項(xiàng)目公司的購(gòu)進(jìn)，增值稅發(fā)票的取得加強(qiáng)管理，防范虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。特別是在存在掛靠經(jīng)營(yíng)的情況下，尤其需要防范取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

3、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段

在PPP 項(xiàng)目中，投入運(yùn)營(yíng)后的付費(fèi)機(jī)制是核心條款，常見(jiàn)的付費(fèi)機(jī)制包括使用者付費(fèi)、政府付費(fèi)和可行性缺口補(bǔ)助三種。不同付費(fèi)機(jī)制對(duì)應(yīng)的稅務(wù)管理重點(diǎn)不同。

一、使用者付費(fèi)或政府付費(fèi)的增值稅管理重點(diǎn)。由于PPP項(xiàng)目實(shí)質(zhì)是政府與社會(huì)資本達(dá)成契約后形成的購(gòu)買(mǎi)關(guān)系，此時(shí)項(xiàng)目公司提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)，無(wú)論是使用者付費(fèi)還是政府付費(fèi)都與一般形式下的商品或服務(wù)購(gòu)銷(xiāo)交易，在稅收待遇上無(wú)任務(wù)差別，屬于法人公司銷(xiāo)售行為。項(xiàng)目公司無(wú)論是從使用者獲得的收入，還是從政府獲得的收入，都應(yīng)當(dāng)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，按實(shí)際提供的服務(wù)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的征收率或者稅率計(jì)算繳納增值稅，納稅人未分別核算各服務(wù)項(xiàng)目收入的，一律從高適用稅率或者征收率。納稅人未實(shí)際運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目，取得的收入全部來(lái)自于政府付費(fèi)，如果PPP項(xiàng)目合同對(duì)政府付費(fèi)中包含的本金和回報(bào)進(jìn)行明確約定的，政府付費(fèi)中包含的本金不征收增值稅，回報(bào)按照“貸款服務(wù)”征收增值稅。

二、可行性缺口補(bǔ)助的增值稅管理重點(diǎn)。可行性缺口補(bǔ)助形式多樣，稅收風(fēng)險(xiǎn)很大，稅收待遇不易確定，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)正確界定補(bǔ)助的性質(zhì)，適用不同的增值稅政策。如果是價(jià)格補(bǔ)貼，其定性比較容易，一般情況下與公共產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或公共產(chǎn)品提供服務(wù)有關(guān)，應(yīng)按提供的服務(wù)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的征收率或者稅率計(jì)算繳納增值稅。在實(shí)踐中，政府除了采取對(duì)項(xiàng)目公司給予價(jià)格補(bǔ)貼的方式外，還會(huì)通過(guò)給項(xiàng)目公司“土地?zé)o償劃撥、貸款貼息、投資入股”等方式，提供“隱性”可行性缺口補(bǔ)助。對(duì)此類(lèi)收益，應(yīng)就具體項(xiàng)目進(jìn)行增值稅處理。

三、政府補(bǔ)助的增值稅管理重點(diǎn)。在稅收征管實(shí)踐中，對(duì)“政府補(bǔ)助”與“可行性缺口補(bǔ)助”應(yīng)當(dāng)有效區(qū)分。政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性或非貨幣資產(chǎn)，根據(jù)現(xiàn)有增值稅政策規(guī)定，不屬于增值稅征收范圍。但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本，比如在PPP項(xiàng)目中項(xiàng)目公司因提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)獲得的可行性缺口補(bǔ)助。

4、項(xiàng)目移交階段

PPP 項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)權(quán)一般屬于項(xiàng)目公司所有，在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段結(jié)束后，項(xiàng)目公司需將PPP 項(xiàng)目權(quán)益移交給政府或其投資平臺(tái)等機(jī)構(gòu)。在這一環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注PPP項(xiàng)目產(chǎn)權(quán)移交的方式，采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式不屬于增值稅征稅范圍，而采用資產(chǎn)移交方式的則可能產(chǎn)生相應(yīng)的增值稅納稅義務(wù)行為。

整體資產(chǎn)有償移交，不征收增值稅。非整體資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)按PPP合同約定的價(jià)格計(jì)算繳納增值稅。

在TOT和ROT模式下，政府將存量資產(chǎn)移交給項(xiàng)目公司時(shí)取得的特許經(jīng)營(yíng)收入屬于《政府非稅收入管理辦法》（財(cái)稅〔2016〕33號(hào)印發(fā)）規(guī)定的政府非稅收入，不屬于增值稅征稅范圍，不得開(kāi)具增值稅發(fā)票；