老黎說稅：2023年第90講，說稅收，談風險，講政策。今天說說跨區(qū)域提供建筑服務(wù)的增值稅計稅規(guī)定。

一、適用范圍

（一）單位和個體工商戶在其機構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（總局公告2016年第17號）。

（二）在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計劃單列市稅務(wù)局決定是否適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》。

（三）以下兩種情形不適用上述跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理辦法：

1．其他個人提供建筑服務(wù)在建筑服務(wù)發(fā)生地申報納稅。

2.納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。

（見《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》總局公告2017年第11號）

二、計稅方法

（一）一般規(guī)定

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

1．一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額，適用9％的稅率。

2．一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3％的征收率計算應(yīng)納稅額。

3．小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3％的征收率計算應(yīng)納稅額。

（二）分包款合法有效憑證

納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：

1．從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

2.從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

3．國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

（三）一般納稅人可選擇按照簡易計稅方法的情形

下列情形，提供建筑服務(wù)的一般納稅人可以選擇按照簡易計稅方法計稅：

1．清包工方式

（1）以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

（2）以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

2.甲供工程方式

（1）為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

（2）甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

3．建筑工程老項目

（1）為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

（2）建筑工程老項目，是指：

(1《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

(2《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

(3未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（四）簡易計稅的其他規(guī)定

1.建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的建筑服務(wù)，適用簡易計稅方法。(《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》財稅〔2017〕58號）。

2.目前對于增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制。相關(guān)證明材料無需向稅務(wù)機關(guān)報送，改為自行留存?zhèn)洳?。（見《國家稅?wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》總局公告2019年第31號）。

三、預(yù)繳稅款

（一）一般規(guī)定

1.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。

2.向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

3.適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。

（見《財政部、稅務(wù)局關(guān)于建筑服務(wù)增試點政策的通）財稅〔2017〕58號）。

（二）具體規(guī)定

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：

1．一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。計算公式如下：

應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價款和價外費用﹣支付的分包款）÷(1+9%)x2%

2．一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3％的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。計算公式如下：

應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價款和價外費用—支付的分包款）÷(1+3%)x3%

3．小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3％的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。計算公式如下：

應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價款和價外費用﹣支付的分包款）÷(1+3%)x3%

（三）預(yù)繳及正常申報的關(guān)系

1.適用一般計算方法的，預(yù)繳時預(yù)征率為2%，是以納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為計算預(yù)繳稅款的基數(shù)。但在計算應(yīng)納稅額時，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為計稅基數(shù)（銷售額），適用9％的稅率，可以抵扣進項稅額。

2.適用簡易計稅方法的，預(yù)繳時征收率為3%，也是以納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為計算預(yù)繳稅款的基數(shù)。不過，對于適用簡易計稅方法的，其預(yù)繳稅額和應(yīng)納稅額的計算方法與結(jié)果一致。

（四）其他規(guī)定

1.納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。

2.納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

3.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

四、征收管理

（一）預(yù)繳時出具資料

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：

1.與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

2.與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

3.從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

從以上異地提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時需要出示的資料看，納稅人辦理預(yù)繳手續(xù)時，不再需要提供合同原件，只需出示加蓋公章的合同復(fù)印件即可。（見《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》總局公告2016年第53號）

（二）發(fā)票開具

一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按現(xiàn)行規(guī)定自行開具增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的可以自行開具發(fā)票（包括票）；若是起征點以下的小規(guī)模納稅人則不能自行開具增值稅發(fā)票，需要到建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申請代開專用發(fā)票或普通發(fā)票。需要注意的是，納稅人開具發(fā)票時，按照其取得的全部價款和價外費用作為發(fā)票"金額"。

（三）扣押的質(zhì)押金、保證金

納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。（見《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》總局公告2016年第69號）。

（四）超過6個月沒有預(yù)繳稅款

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)按照《征管法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。