近期，各地陸續(xù)開(kāi)學(xué)，各類(lèi)教育等培訓(xùn)機(jī)構(gòu)也紛紛申請(qǐng)恢復(fù)線下課程。筆者梳理2019年度的稅務(wù)稽查案例注意到，隨著經(jīng)營(yíng)模式的拓展和營(yíng)改增后的稅制變化，教育等培訓(xùn)機(jī)構(gòu)容易在財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)等方面出現(xiàn)問(wèn)題，尤其需要防范三大涉稅風(fēng)險(xiǎn)，下面用案例說(shuō)明。

　　一、兼營(yíng)業(yè)務(wù)，增值稅稅率未區(qū)分

舉例

　　A公司是一家中小學(xué)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，采取自主經(jīng)營(yíng)與品牌加盟相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)模式。檢查人員發(fā)現(xiàn)，該公司將收入入賬后，均按3%征收率繳納增值稅，而其中包括“其他業(yè)務(wù)收入”科目記載的收取直營(yíng)企業(yè)服務(wù)費(fèi)收入。經(jīng)查，這項(xiàng)收入為A公司將教育品牌、課件資源等使用權(quán)授予加盟方收取的使用費(fèi)，并非教育服務(wù)收入。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》及所附《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》，收取特許經(jīng)營(yíng)費(fèi)或品牌使用費(fèi)屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)按照銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)申報(bào)納稅，適用稅率6%，不能按3%征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅。

　　營(yíng)改增后，為保證再保險(xiǎn)、教育培訓(xùn)等企業(yè)繳稅方式平穩(wěn)過(guò)渡，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布財(cái)稅〔2016〕68號(hào)文件，明確“一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額”。也就是說(shuō)，納稅人可以選擇按服務(wù)業(yè)一般納稅人稅率計(jì)稅或按3%征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅。但要注意，只有教育服務(wù)收入才能適用，其他收入仍要按相應(yīng)稅率納稅。同時(shí)，納稅人有兼營(yíng)業(yè)務(wù)，還需分別核算營(yíng)業(yè)額。

二、銷(xiāo)售講義，稅收優(yōu)惠錯(cuò)適用

舉例

　　B公司是一家考研輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)，采取母子公司形式經(jīng)營(yíng)。檢查人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)申報(bào)增值稅收入小于營(yíng)業(yè)收入賬載金額，存在疑點(diǎn)。B公司稱(chēng)，差額來(lái)自銷(xiāo)售圖書(shū)收入，這部分收入因享受免稅優(yōu)惠政策而未申報(bào)納稅。

　　教培機(jī)構(gòu)在提供教育服務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售圖書(shū)較為常見(jiàn)，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅優(yōu)惠政策的通知》，“自2018年1月1日起至2020年12月31日，免征圖書(shū)批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅”。但經(jīng)檢查人員核實(shí)，B公司銷(xiāo)售的所謂“圖書(shū)”實(shí)為企業(yè)自己撰寫(xiě)的講義資料，而根據(jù)《增值稅部分貨物征稅范圍注釋》規(guī)定，“圖書(shū)是指由國(guó)家新聞出版署批準(zhǔn)的出版單位出版，采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的書(shū)籍及圖片”。

因此，享受免稅政策的圖書(shū)必須是有國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)的圖書(shū)。本案中內(nèi)部講義資料非正式出版圖書(shū)，不能適用優(yōu)惠政策，須按照法定稅率納稅。筆者提示，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)若同時(shí)銷(xiāo)售標(biāo)準(zhǔn)圖書(shū)和內(nèi)部資料，應(yīng)分開(kāi)核算收入，否則無(wú)法享受稅收優(yōu)惠。

三、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，稅款分?jǐn)偛缓弦?guī)

舉例

　　C公司是一家健身培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，以總分機(jī)構(gòu)模式運(yùn)營(yíng)，北京設(shè)有總公司和3個(gè)分公司，后于2018年在深圳設(shè)立一個(gè)分公司。稅務(wù)人員經(jīng)查發(fā)現(xiàn)，2018年、2019年，C公司將匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅按北京和深圳各50%比例分配繳納?！?/p>

　　根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅，50%由總機(jī)構(gòu)繳納，50%在各分支機(jī)構(gòu)之間分?jǐn)偂Ｐ略O(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。本案中，C公司企業(yè)所得稅分?jǐn)偯黠@錯(cuò)誤：2018年新成立的深圳分公司不應(yīng)參與分?jǐn)?，?yīng)全部在北京繳納企業(yè)所得稅。2019年，除總公司分?jǐn)?0%稅款，另50%應(yīng)由4個(gè)分公司按照規(guī)定比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　總分機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)模式便于經(jīng)營(yíng)控制、品牌管理、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，是教培行業(yè)最為普遍的經(jīng)營(yíng)模式，也是業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)展的主要渠道。企業(yè)所得稅跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅政策是2008年企業(yè)所得稅法實(shí)施后的一項(xiàng)重要政策創(chuàng)新，其適用存在一定難度。因此，在稅務(wù)部門(mén)加大政策輔導(dǎo)力度的同時(shí)，納稅人也應(yīng)主動(dòng)提升總分機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算水平，實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)模式與會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一和對(duì)接，盡可能避免因“納稅地錯(cuò)誤”而導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。