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擬上市公司稅務(wù)處理：

不宜“眉毛胡子一把抓”

作者：王群

奎屯—獨(dú)山子經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地處新疆天山北坡經(jīng)濟(jì)帶核心區(qū)域，是國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立的國(guó)家級(jí)開發(fā)區(qū)，也是國(guó)家工信部“國(guó)家新型工業(yè)化產(chǎn)業(yè)示范基地”，聚集了不少上市后備企業(yè)。國(guó)家稅務(wù)總局奎屯—獨(dú)山子經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局在為擬上市公司提供稅收政策輔導(dǎo)的過程中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)由于沒有準(zhǔn)確理解政策，在籌備上市過程中遇到了涉稅疑難問題。

案例：取得收益全額繳稅，有風(fēng)險(xiǎn)

2019年開始，A銀行股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“A銀行”）計(jì)劃在A股或H股上市，并聘請(qǐng)了具有審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展上市前的審計(jì)工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員在審計(jì)過程中注意到，A銀行以自有資金購(gòu)買了資管產(chǎn)品，并在持有期間取得收益。對(duì)于這些收益，A銀行全部按照利息或利息性質(zhì)收入在當(dāng)期繳納了增值稅，可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)），《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第1點(diǎn)所稱“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

也就是說，如果A銀行持有資管產(chǎn)品取得的收益為保本收益，需要繳納增值稅，如果為非保本收益則無須繳納增值稅。A銀行在沒有區(qū)分收益性質(zhì)的情況下，將全部收益按利息或利息性質(zhì)收入繳納了增值稅，這樣“眉毛胡子一把抓”的稅務(wù)處理，很可能引發(fā)多繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。為解決這一問題，A銀行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)奎屯—獨(dú)山子經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局提出政策咨詢。

分析：明確資管產(chǎn)品實(shí)質(zhì)是關(guān)鍵

了解A銀行遇到的問題后，奎屯—獨(dú)山子經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局選派具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師資質(zhì)的業(yè)務(wù)骨干組成專項(xiàng)服務(wù)團(tuán)隊(duì)，與企業(yè)進(jìn)行深入溝通。團(tuán)隊(duì)成員研究了A銀行的問題后認(rèn)為，明確其所購(gòu)資管產(chǎn)品的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是解決問題的關(guān)鍵所在。

專項(xiàng)服務(wù)團(tuán)隊(duì)成員與A銀行稅務(wù)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員進(jìn)行多次溝通交流，了解相關(guān)資管產(chǎn)品的情況、審閱涉及的業(yè)務(wù)合同和會(huì)計(jì)核算資料，并對(duì)“利息收入”和“投資收益”科目進(jìn)行驗(yàn)證。在此期間，為確保厘清業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，稅企雙方還共同學(xué)習(xí)研究了人民銀行、銀保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)和外匯局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于規(guī)范金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見》（銀發(fā)〔2018〕106號(hào)），以確定A銀行所購(gòu)資管產(chǎn)品的類型。同時(shí)，團(tuán)隊(duì)成員還與當(dāng)?shù)劂y保監(jiān)局取得聯(lián)系，進(jìn)一步了解金融機(jī)構(gòu)不同類型業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

從合同審閱情況來看，在A銀行部分資管產(chǎn)品的購(gòu)買合同中，沒有出現(xiàn)“承諾到期本金可全部收回的投資收益”或表達(dá)類似含義的字樣。同時(shí)，這些資管產(chǎn)品并未涉及回購(gòu)或贖回安排，管理人也沒有做出補(bǔ)足虧損的承諾，投資風(fēng)險(xiǎn)和虧損確實(shí)需要完全由A銀行承擔(dān)。最終，稅企共同甄別篩選出非保本性質(zhì)的資管產(chǎn)品，計(jì)算符合金融商品持有期間（含到期）取得的非保本收益條件的相關(guān)收益總額，并明確這些收益不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，適用不征收增值稅的政策。A銀行就其非保本收益繳納的增值稅和附加稅費(fèi)，可申請(qǐng)退還。

提醒：多繳稅款也是一種風(fēng)險(xiǎn)

解決歷史遺留涉稅問題，是擬上市公司更好擁抱資本市場(chǎng)的必要準(zhǔn)備之一。需要提醒的是，對(duì)企業(yè)而言，多繳稅款也是一種風(fēng)險(xiǎn)。像A銀行這樣，沒有按稅收政策要求區(qū)分收益情況合規(guī)做出稅務(wù)處理，不但承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，而且阻礙了上市進(jìn)程。

A銀行之所以出現(xiàn)多繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)，主要原因在于其財(cái)稅人員沒有準(zhǔn)確理解、吃透稅收政策。金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，行業(yè)監(jiān)管要求相對(duì)較多，企業(yè)財(cái)稅人員有必要在日常工作中下足功夫，及時(shí)學(xué)習(xí)最新稅收政策，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品實(shí)質(zhì)、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)實(shí)際和行業(yè)監(jiān)管要求等準(zhǔn)確適用政策，既要合規(guī)繳納稅款，也要用足用好稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，建議企業(yè)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，定期梳理潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并及時(shí)解決，對(duì)于不確定性較強(qiáng)的事項(xiàng)，可與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，以免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如雪球般越滾越大，影響企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

來源王群