一 、教育費附加和地方教育附加

應(yīng)納教育費附加或地方教育附加=實際繳納的增值稅、消費稅×3%或2%

1.教育費附加征收比率為3%，地方教育附加征收比率統(tǒng)一為2%。

2.城建稅的其他規(guī)定，同樣適用于教育費附加和地方教育附加。

二 、城市維護建設(shè)稅法

（1）、概念和特點

城市維護建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅的單位和個人征收的一種稅。

城建稅的特點：

1.稅款專款專用、特定目的；

2.屬于一種稅上稅，附加稅；（計算考點）

3.根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計稅率。

（2）、納稅義務(wù)人

1.城建稅以繳納增值稅、消費稅的單位和個人為納稅義務(wù)人（含外籍單位和外籍個人）。

2.增值稅、消費稅的扣繳義務(wù)人也是城建稅的扣繳義務(wù)人。

（3）、城建稅的稅率

1.三檔稅率表

2.兩種特殊情況

【解釋】特別注意和消費稅的交叉出題。消費稅的委托加工方如果是個人的，不實行代收代繳，而是由委托方收回后自行繳納消費稅。所以城建稅也是在委托方所在地。（特例中的特例）

【例題1·單選題】位于某市甲地板廠為外商投資企業(yè)，2014年8月份購進一批板材，取得增值稅發(fā)票注明不含稅價格800000元，當(dāng)月委托位于縣城的乙工廠加工成實木地板，支付不含稅加工費150000元。乙工廠11月份交付50%實本地板，12月份完工交付剩余部分。已知實木地板消費稅稅率為5%，乙工廠11月應(yīng)代收代繳城市維護建設(shè)稅（ ）。

A.1250元

B.1750元

C.2500元

D.3500元

【答案】A

【解析】應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅=（800000+150000）÷（1-5%）×5%×5%÷2=1250（元）。

【例題2·單選題】D市區(qū)B化妝品企業(yè)委托C縣城的A企業(yè)加工高級化妝品，同時B企業(yè)還委托F鎮(zhèn)的張某加工中端化妝品并收回。李某經(jīng)常從B企業(yè)進貨，到D市周邊的鄉(xiāng)村出售。相關(guān)業(yè)務(wù)涉及城建稅的正確稅務(wù)處理是（ ）。

A.高級化妝品部分，由B企業(yè)按7%繳納城建稅

B.李某的銷售行為的城建稅稅率為7%

C.中端化妝品部分，張某應(yīng)代收城建稅稅率5%

D.高級化妝品部分，由A企業(yè)按5%稅率代繳城建稅，納稅地點在C縣城

【答案】D

【小結(jié)】

1.由受托方代扣代繳、代收代繳“二稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。

2.流動經(jīng)營無固定納稅地點的個人的城建稅，在經(jīng)營地按經(jīng)營地稅率繳納。

3.代扣代繳、代收代繳“二稅”的單位，城建稅的納稅地點為稅款代收地、代扣地。

4.消費稅的委托加工方如果是個人的，不實行代收代繳，而是由委托方收回后自行繳納消費稅。所以城建稅也是在委托方所在地。

（4）、計稅依據(jù)

應(yīng)納稅額=（實納增值稅+實納消費稅）×適用稅率

【解釋】

1.納稅人違反“二稅”有關(guān)規(guī)定，被查補“二稅”和被處以罰款時，也要對其未繳的城建稅進行補稅和罰款；補“二稅”而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)；

2.進口不征、出口不退；

3.當(dāng)期免抵的增值稅稅額，應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍。

考點集中：出口兼內(nèi)銷型企業(yè)

【例題1·多選題】下列關(guān)于城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)的表述中，正確的有（ ）。（2014年）

A.免征“三稅”時應(yīng)同時免征城市維護建設(shè)稅

B.對出口產(chǎn)品退還增值稅的，不退還已繳納的城市維護建設(shè)稅

C.納稅人被查補“三稅”時應(yīng)同時對查補的“三稅”補繳城市維護建設(shè)稅

D.納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法被加收的滯納金應(yīng)計入城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)

【答案】ABC

【解析】選項D，納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，是稅務(wù)機關(guān)對納稅人違法行為的經(jīng)濟制裁，不作為城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)。

【例題2·計算問答題】某縣自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為l3%。2009年3月購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅款34萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額l00萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)本期免、抵、退稅額、應(yīng)退稅額、免抵稅額及城建稅稅額。

【答案及解析】

（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%-13%）=8（萬元）

（2）應(yīng)納增值稅=100×17%-（34-8）-3=-12（萬元）

（3）出口貨物免、抵、退稅額=200×13%=26（萬元）

（4）當(dāng)期期末留抵稅額l2萬元小于當(dāng)期免抵退稅額26萬元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額12萬元。

（5）當(dāng)期免抵稅額=26-12=14（萬元）

（6）計算城建稅=免抵稅額14萬元×5%=0.7（萬元）。

【案例】某市自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。企業(yè)總計購進原材料取得增值稅專用發(fā)票注明價款300萬元，稅款51萬元，已經(jīng)抵扣進項稅額。企業(yè)當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅收入400萬元，企業(yè)生產(chǎn)外銷出口貨物，取得價款200萬元。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的城建稅是多少？

【答案】抵頂內(nèi)銷貨物的銷項稅額。

當(dāng)期應(yīng)納稅額=0+400×17%-（300×17%-8）=25（萬元）。

當(dāng)期免抵退稅額=200×13%=26（萬元）。

當(dāng)期的免抵稅額=26萬。

城建稅=（25+26）×7%=3.57（萬元）。

（5）、應(yīng)納稅額的計算

【例題·單選題】位于市區(qū)的甲汽車輪胎廠，2014年5月實際繳納增值稅和消費稅362萬元，其中包括由位于縣城的乙企業(yè)代收代繳的消費稅30萬元、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅50萬元、被稅務(wù)機關(guān)查補的增值稅12萬元。補交增值稅同時繳納的滯納金和罰款共計8萬元。則甲廠本月應(yīng)向所在市區(qū)稅務(wù)機關(guān)繳納的城市維護建設(shè)稅為（ ）。（2014年）

A.18.9萬元

B.19.74萬元

C.20.3萬元

D.25.34萬元

【答案】B

【解析】甲廠本月應(yīng)向所在市區(qū)稅務(wù)機關(guān)繳納的城市維護建設(shè)稅=（362-30-50）×7%=19.74（萬元）。

（6）、稅收優(yōu)惠

1.城建稅按減免后實際繳納的“二稅”稅額計征，即隨“二稅”的減免而減免。

2.對于因減免稅而需進行“二稅”退庫的，城建稅也可同時退庫。

3.對“二稅”實行先征后返、先征后退、即征即退，除另有規(guī)定外，對隨“二稅”附征的城建稅和教育費附加，一律不退（返）還。

4.國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

【例題1·多選題】下列關(guān)于城市維護建設(shè)稅減免稅規(guī)定的表述中，正確的有（ ）。（2014年）

A.城市維護建設(shè)稅隨“三稅”的減免而減免

B.國家重大水利工程建設(shè)基金免城市維護建設(shè)稅

C.對由海關(guān)代征的進口產(chǎn)品增值稅和消費稅應(yīng)減半征收城市維護建設(shè)稅

D.因減免稅而對“三稅”進行退庫的，可同時對已征收的城市維護建設(shè)稅實施退庫

【答案】ABD

【解析】選項C，海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設(shè)稅。

【提示】該題目是2014年考題，當(dāng)時有營業(yè)稅，故這里AD選項仍然列示的是“三稅”，但現(xiàn)在只有“二稅”了，請學(xué)員知悉。

【例題2·單選題】市區(qū)某納稅人當(dāng)月應(yīng)納增值稅3萬元,減免1萬元,補交上月漏交的增值稅0.5萬元。本月應(yīng)交城建稅（ ）萬元。

A.0.175

B.0.21

C.0.14

D.0.245

【答案】A

【解析】（3-1+0.5）×7%=0.175（萬元）。

【例題3·單選題】設(shè)在縣城的某企業(yè)2002年9月拖欠消費稅50萬元,經(jīng)查出后,補繳了拖欠的消費稅,同時加罰了滯納金和罰款合計8萬元。該企業(yè)應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅（ ）萬元。

A.0.4

B.2.1

C.2.5

D.2.9

【答案】C

【解析】50×5%=2.5（萬元）。

（7）、征收管理

城建稅的納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限的規(guī)定，均按“二稅”的規(guī)定辦理。注意以下納稅地點：

1.代扣代繳、代收代繳“二稅”的單位和個人納稅地點在代扣代收地。

2.跨省開采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個省內(nèi)的，由油井在繳納增值稅的同時一并繳納。

3.對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應(yīng)隨同“二稅”在經(jīng)營地繳納。

【例題·單選題】某縣生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人。2014年8月份因進口半成品繳納增值稅120萬元，銷售乙產(chǎn)品繳納增值稅270萬元，減免了10萬元。本月又出租門面房收到租金40萬元。當(dāng)月在國內(nèi)銷售甲產(chǎn)品繳納增值稅30萬元、消費稅50萬元，由于繳納消費稅時超過納稅期限，被罰滯納金1萬元；本期還接到符合政策的先征后返增值稅100萬元。本期出口乙產(chǎn)品一批，按規(guī)定退回增值稅5萬元。該月還繳納以前年度欠繳的增值稅20萬元。該企業(yè)本月應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加為（ ）。

A.28.96萬元

B.25.6萬元

C.28.2萬元

D.35.2萬元

【答案】A

【解析】城市維護建設(shè)稅和教育費附加=（270-10+40×5%+30+50+20）×（5%+3%）=28.96（萬元）。

【總結(jié)】

1.生產(chǎn)企業(yè)位于縣城適用城建稅稅率5%。

2.進口不征、出口不退。

3.城建稅的減免，隨著二稅的減免而減免。

4.罰款、滯納金不作為城建稅和教育費附加的計稅依據(jù)。

5.城建稅計算基數(shù)為實際繳納的增值稅、消費稅。

6.對“二稅”實行先征后返、先征后退、即征即退，除另有規(guī)定外，對隨“二稅”附征的城建稅和教育費附加，一律不退（返）還。

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