增值稅的計稅方法有兩種，即一般計稅方法和簡易計稅方法。一般計稅方法適用于一般納稅人，采用適用稅率計算；簡易計稅方法適用于小規(guī)模納稅人和一般納稅人中的特定應稅行為，采用征收率計算。

一、征收率檔次和應納稅額計算

現(xiàn)行增值稅征收率基本檔次有兩檔：5％和3％。兩檔特殊的階段性征收率：1％和0.5％。若隱若現(xiàn)的征收率2％。

銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）

應納稅額＝銷售額×征收率

二、征收率的適用

一般，小規(guī)模納稅人適用征收率。

一般納稅人特定應稅行為適用征收率，則分兩種基本情形：一是對于明確規(guī)定采用簡易計稅方法的特定行為，則不具有選擇性，只能唯一采用征收率。二是對于明確規(guī)定允許納稅人自行選擇采用一般計稅方法或簡易計稅方法的特定行為，則具有可選擇性，采用適用稅率還是征收率，由納稅人自行選擇確認。需要注意的是，對于這種可以選擇的特定應稅行為，應當注意其內(nèi)在的特征，充分考慮選擇之后是否允許重新選擇或者中途改變選擇計稅方法的規(guī)定，慎重選擇。

比如，屬于一般納稅人的建筑公司承接的A建筑項目符合甲供工程條件，則該公司既可以按照一般計稅方法采用適用稅率計算繳納增值稅，也可以選擇簡易計稅方法采用征收率計算繳納增值稅，但一旦選擇之后，該項目就需要按照同一計稅方法執(zhí)行，中途不能改變。因此，在選擇時需要進行充分評估，以免選擇失誤，造成多交稅款。

（一）征收率5％

這個征收率的設計主要針對不動產(chǎn)、合作石油實物征收和特殊的差額征稅項目。

1.銷售不動產(chǎn)

銷售不動產(chǎn)的小規(guī)模納稅人，還主要包括：房開公司以外的一般納稅人在2016年4月30日前取得或自建的，選擇適用簡易計稅方法的不動產(chǎn)（除自建外取得的，還可以選擇差額計稅）。房開公司中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法。

2.出租不動產(chǎn)

出租不動產(chǎn)的小規(guī)模納稅人，還主要包括：房開公司以外的一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法。房開公司中的一般納稅人，出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法。

一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

3.土地出租

納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇差額征稅簡易計稅方法。

4.合作油（氣）田銷售原油、天然氣

中外合作油（氣）田開采的原油、天然氣按實物征收增值稅，征收率為5%。計征增值稅的原油、天然氣實物隨同合作油（氣）田的原油、天然氣一起銷售。

5.特定的差額征稅項目

主要包括：一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務、人力資源外包服務、安全保護服務，選擇差額納稅的簡易計稅方法的。一般納稅人和小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇差額納稅的簡易計稅方法的。一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法。

（二）征收率3％

除適用5％征收率和兩檔特殊的階段性征收率之外的小規(guī)模納稅人發(fā)生的應稅行為（特殊的除外）和一般納稅人中的特定應稅行為，主要包括：

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（主要指按規(guī)定不得抵扣的和增值稅轉(zhuǎn)型之前取得或者小規(guī)模納稅人期間購進或自制）等物品和舊貨（指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物〔含舊汽車、舊摩托車和舊游艇〕，但不包括自己使用過的物品）。一般納稅人的寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；典當業(yè)銷售死當物品，暫按簡易辦法計稅。建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人銷售自產(chǎn)的特定貨物，可以選擇簡易辦法計算繳納增值稅，主要有：（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（5）自來水（對于物業(yè)管理服務的企業(yè)轉(zhuǎn)售自來水可以差額征稅）。（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

一般納稅人銷售自產(chǎn)的應稅服務，可以選擇簡易辦法計算繳納增值稅，主要有：（1）提供非學歷教育服務、教育輔助服務，選擇適用簡易計稅方法的。（2）公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費。（3）公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車）。（4）經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。（5）電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。（6）以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務。（7）在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。（8）建筑業(yè)一般納稅人為老項目、甲供工程提供的建筑服務、以清包工方式提供的建筑服務。（9）銷售自產(chǎn)、外購機器設備的同時提供安裝服務，已分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

需要指出的是，分布式光伏、保險代理代征增值稅的納稅人是個人，不是代征單位。資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

容易混淆的幾個項目：（1）提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。（2）賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動，按照“會議展覽服務”繳納增值稅。（3）納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務”繳納增值稅。（4）非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。注意對象。非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（二十六）項中的“技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務”，可以參照上述規(guī)定，選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。（5）納稅人提供武裝守護押運服務，按照“安全保護服務”繳納增值稅。（6）物業(yè)服務企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務，按照“建筑服務”繳納增值稅。（7）納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅。（8）增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品和罕見病藥。

另外，特別需要指出的是，通常，無論是進口貨物環(huán)節(jié)還是由境外向境內(nèi)購買服務，適用的是增值稅適用稅率，但有兩個情況涉及人的基本健康救護的特殊性，即對進口抗癌藥品和罕見病藥，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。這個雖然沒有直接說是征收率，但現(xiàn)行增值稅稅率里面明確不存在，則應當視為征收率。

（三）兩檔特殊的階段性征收率

增值稅政策也像其他的政策一樣，當遇到特殊時期時，需要采用特殊的短期政策，用于度過特殊時期。

1.征收率1％

應對疫情的特殊情況，目前規(guī)定執(zhí)行2021年12月31日。之前存在適用地區(qū)外，自2021年4月1日起，全國“增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。” 國家稅務總局公告2020年第5號明確，按下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+1%）

應納稅額=銷售額×1%

因此，不存在減免2％的政策，是完整的新征收率計稅。

2.征收率0.5％

自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收率征收增值稅。國家稅務總局公告2020年第9號明確，按下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+0.5%）

應納稅額=銷售額×0.5%

3.歷史上若隱若現(xiàn)的征收率2％

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，“小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅?！边@里明確采用了征收率的字眼，在文件中的表述與1％和0.5％征收率是基本一致的。但是，《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）對財稅〔2009〕9號的落實中明確：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

應納稅額=銷售額×2%

這樣，就會看到同樣的減按征收率表述，卻有不同的計稅方法，僅僅通過所列計算公式來區(qū)別。因此，此處的2％征收率只能看成是語境中的征收率，并不是真正單列的征收率。

另外，需要注意的是，《國家稅務總局關于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2020年第9號）明確，本公告發(fā)布后出臺新的增值稅征收率變動政策，比照上述公式原理計算銷售額。

那么是否可以這樣認為，以后出現(xiàn)“2％征收率”等同樣的表述，那么就應當視為新的一擋征收率。提醒，這種計稅方式下，就是使用了完整的一擋征收率計算，不存在減免優(yōu)惠問題。不要與納稅申報時的特殊填寫方法混淆。

三、征收率的減征優(yōu)惠政策

1.按照3％征收率減按2％征收

一般納稅人銷售自己使用過的物品（包括適用條件下的固定資產(chǎn)）和舊貨，小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按照3％征收率減按2％征收。需要注意的是，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

應納稅額=銷售額×2%

需要注意的是，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，可以放棄減稅，按照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。但舊貨不能開具增值稅專用發(fā)票。

2.按照5%征收率減按1.5%征收

個體工商戶和其他個人出租住房（不限對象），按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。自然人也可以向稅務機關申請代開專用發(fā)票。

住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個人（明確對象）出租住房，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個人（明確對象）出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。

銷售額=含稅銷售額÷（1+5%）

應納稅額=銷售額×1.5%

國家稅務總局2020年第9號公告明確，自2020年5月1日起，出臺新的增值稅征收率變動政策，比照上述公式原理計算銷售額。即：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）

應納稅額＝銷售額×征收率

《關于完善住房租賃有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局住房城鄉(xiāng)建設部公告2021年第24號）雖然是自2021年10月1日起執(zhí)行，但其明確“按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅”，未提及征收率，則應當仍然按照減征的政策對照執(zhí)行，不能視為新的征收率。

其實，征收率是一個嚴肅的事兒，是需要規(guī)定級別的才能制定發(fā)布。

來源：增值稅、所得稅管理

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