本文以建筑業(yè)企業(yè)為例進行分析，其他行業(yè)依然可以參考。

A建筑公司2020年11月10日收到一筆工程進度款1090萬，該工程是跨省工程（一般計稅），應(yīng)當在工程項目所在地預(yù)繳增值稅（為表述方便，不考慮其他稅費），當日開具了增值稅專用發(fā)票，未扣除的分包發(fā)票含稅金額545萬元（票面稅率9%），A公司的做法是由項目上自行辦理預(yù)繳稅額手續(xù)，財務(wù)部門收到預(yù)繳增值稅完稅憑證后開始記賬核算：

收到預(yù)繳完稅憑證時：

借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅 10（1090?545）/1.09×2%

貸：銀行存款 10

月底結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)交增值稅到未交增值稅

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 10

貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅 10

這里邊省去了計提預(yù)交增值稅的會計處理，對結(jié)果似乎沒有影響，但是，如果項目上沒有及時預(yù)繳，財務(wù)見不到完稅憑證，也就不能借記“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”，月末怎么結(jié)轉(zhuǎn)“預(yù)交增值稅”到“未交增值稅”呢？又怎么去監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)項目上該預(yù)繳的增值稅沒有交呢？

因此，正確的會計處理應(yīng)該是這樣，

先計提預(yù)繳增值稅：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 10

貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅 10

收到完稅憑證時：

借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅 10

貸：銀行存款

如果月末“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”有貸方余額，說明該預(yù)繳的增值稅沒有交，財務(wù)及時督促項目上去預(yù)繳，這樣會計處理也能起到監(jiān)督作用，也不會出現(xiàn)預(yù)繳增值稅的賬務(wù)數(shù)據(jù)與申報數(shù)據(jù)不一致的問題。月末“應(yīng)交稅費——未交增值稅”借方余額與貸方余額相抵，實現(xiàn)了預(yù)繳增值稅抵減應(yīng)納稅額，抵減不完的可以無限期向以后抵減。

我們再分析一下不計提預(yù)繳增值稅的稅務(wù)風險

不計提預(yù)繳增值稅，如果項目上及時繳納了預(yù)繳增值稅并且月底前將完稅憑證及時傳遞給了財務(wù)且財務(wù)也記賬了，基本沒什么風險。但是，如果項目上沒有及時預(yù)繳，或預(yù)繳了沒有及時把完稅憑證傳遞給財務(wù)，或者財務(wù)忘記記賬了，就會出現(xiàn)賬載數(shù)據(jù)錯誤的情況。依據(jù)這樣的賬務(wù)處理申報自然是錯的。就算是申報可以通過制作計算表格的形式單獨核算稅金，也不能確保沒有失誤甚至計算的表格損壞丟失等異常情況出現(xiàn)，最后可能導致申報錯了都沒法查找原因。

所以，賬務(wù)處理一定要按照會計規(guī)范操作，不要圖省事自創(chuàng)規(guī)則，會計是研究稅法的基礎(chǔ)，這個基礎(chǔ)如果本身數(shù)據(jù)不可靠，還怎么去研究稅法呢？

來源：桃子講稅