為明確營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后電信企業(yè)總分機(jī)構(gòu)繳納增值稅問(wèn)題,國(guó)家稅務(wù)總局制定了《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》，自2014年6月1日起施行。

匯總納稅的電信企業(yè)范圍

經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn),可以匯總申報(bào)繳納增值稅的電信企業(yè)，適用（電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》。電信企業(yè)，是指中國(guó)電信集團(tuán)公司、中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司所屬提供電信服務(wù)的企業(yè)。

電信企業(yè)匯總納稅的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市電信企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)總機(jī)構(gòu))應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其所屬電信企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)分支機(jī)構(gòu))提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額,抵減分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)已繳納（包括預(yù)繳和查補(bǔ)）的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

總機(jī)構(gòu)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為,按照增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。

總機(jī)構(gòu)匯總的應(yīng)納稅額

一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

總機(jī)構(gòu)匯總的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額和增值稅適用稅率計(jì)算。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額。

總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)而購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額?？倷C(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的與電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃的進(jìn)項(xiàng)稅額，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅時(shí)抵扣。

總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總。

總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額與不得匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確劃分的，按照電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額占當(dāng)期銷(xiāo)售額總和的比例計(jì)算用于電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅額與征收管理

一、預(yù)繳稅額。

分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)，按照銷(xiāo)售額和預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅額 =(銷(xiāo)售額+預(yù)收款）×預(yù)征率

銷(xiāo)售額為分支機(jī)構(gòu)對(duì)外(包括向電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)接受方和本總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)外的其他電信企業(yè)）提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)取得的收入；預(yù)收款為分支機(jī)構(gòu)以銷(xiāo)售電信充值卡(儲(chǔ)值卡)、預(yù)存話費(fèi)等方式收取的預(yù)收性質(zhì)的款項(xiàng)。銷(xiāo)售額不包括免稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；預(yù)收款不包括免稅項(xiàng)目的預(yù)收款。

分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率由省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局商同級(jí)財(cái)政部門(mén)確定。

二、預(yù)繳稅額的征收管理。

分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按月將提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額、預(yù)收款、進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫(xiě)《電信企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。匯總的銷(xiāo)售額包括免稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額包括用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、分支機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。

分支機(jī)構(gòu)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。

總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅與征收管理

一、納稅申報(bào)。

總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《電信企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》,匯總計(jì)算當(dāng)期提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。計(jì)算公式為：

總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額 =當(dāng)期匯總銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期匯總的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)(退）稅額 = 總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額一分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額

總機(jī)構(gòu)匯總的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)在季度終了后的第一個(gè)申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣。

二、征收管理。

總機(jī)構(gòu)的納稅期限為一個(gè)季度?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的次月申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。

電信企業(yè)征收管理

一、一般納稅人資格。

總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，一律由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

二、扣稅憑證的認(rèn)證和稽查比對(duì)。

總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申請(qǐng)稽核比對(duì)。

三、手機(jī)短信公益特服號(hào)服務(wù)發(fā)票開(kāi)具。

電信企業(yè)通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益機(jī)構(gòu)接受捐款提供服務(wù)，如果捐款人索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)按照捐款人支付的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

四、發(fā)票管理。

電信企業(yè)普通發(fā)票的適用暫由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定。各省、自治區(qū)分支機(jī)構(gòu)可以使用上級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票；各直轄市、計(jì)劃單列市分支機(jī)構(gòu)可以使用總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票。

五、稅務(wù)檢查。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期或不定期對(duì)其納稅情況進(jìn)行檢查。分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)申報(bào)不實(shí)的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按適用稅率全額補(bǔ)征增值稅。

（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告，國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第26號(hào))