根據(jù)《財政部、稅務總局關于權益性投資經營所得個人所得稅征收管理的公告》規(guī)定可知，自2022年1月1日起，對于持有股權、股票、合伙企業(yè)財產份額等權益性投資的合伙企業(yè)，稅務機關一律采用查賬征收的方式計征個人所得稅。在此規(guī)定出臺后，稅務機關將重點關注各類合伙企業(yè)架構的投資企業(yè)及投資基金，其中納稅問題也存在爭議，尤其表現(xiàn)在納稅稅率的選擇問題上?；诖?，本文以自然人轉讓合伙企業(yè)份額為切入點，圍繞其中存在的涉稅問題進行分析。

一、個人轉讓合伙企業(yè)份額，應以百分之二十的稅率計算繳納個人所得稅

1.在2019年1月1日《個人所得稅法實施條例》修訂實施以前，相關法律法規(guī)并未對個人轉讓合伙企業(yè)份額的性質及稅率作出明確規(guī)定。因此，對個人轉讓合伙企業(yè)份額的納稅問題，主要存在如下兩種爭議觀點：一種觀點認為，個人轉讓合伙企業(yè)份額，應當參照個人轉讓股權，就轉讓所得以百分之二十的稅率計算個人所得稅。另一種觀點認為，個人轉讓合伙企業(yè)份額，視同自然人退伙或入伙，應當參照個體工商戶生產、經營所得，將轉讓合伙企業(yè)份額納入個人經營所得范疇，以百分之五至百分之三十五的超額累進稅率計算個人所得稅。

2.自2019年1月1日起，《個人所得稅法實施條例》經修訂后實施?！秱€人所得稅法實施條例》對“財產轉讓所得”的范圍作出修訂，明確將“合伙企業(yè)中的財產份額”納入財產轉讓所得的范疇。至此，就自然人轉讓合伙企業(yè)份額，不應再存在適用稅率的爭議。根據(jù)《個人所得稅法》第三條第三款、第六條第一款第五項及《個人所得稅法實施條例》第六條第一款第八項、第十七條規(guī)定，轉讓合伙企業(yè)份額的個人應當以其轉讓所得扣除該合伙企業(yè)份額原值及合理費用后，以百分之二十的稅率計算并繳納個人所得稅。

二、稅務機關在對個人轉讓合伙企業(yè)份額進行個人所得稅征收時，不應違反法律之規(guī)定變更征收稅種及稅率

1.《財政部、稅務總局關于權益性投資經營所得個人所得稅征收管理的公告》明確，對持有股權、股票、合伙企業(yè)財產份額等權益性投資的合伙企業(yè)，應以查賬征收的方式計征個人所得稅。

2.對于該規(guī)定，部分稅務機關將其錯誤地理解為“應當對權益性投資的合伙企業(yè)進行穿透核查，并應當適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率以經營所得對自然人征收個人所得稅”。對此理解及做法，我們認為有違稅收法定的基本原則?！抖愂照魇展芾矸ā返谌龡l對稅收法定這一基本原則作出規(guī)定。稅收法定要求征稅的稅種及稅率等征稅要件系法定，即對自然人和企業(yè)等組織征稅，應當以生效的法律及行政法規(guī)為依據(jù)，稅務機關不享有變更征稅稅種及稅率之權力。合伙企業(yè)份額轉讓所得，經《個人所得稅法實施條例》修訂后于第六條第一款第八項中確認，屬于個人財產轉讓所得，應當適用百分之二十的稅率計算并征收。稅目及稅率已由法律明確規(guī)定，稅務機關不應擅自作出變更。

3.《財政部、稅務總局關于權益性投資經營所得個人所得稅征收管理的公告》出臺的目的，在于將原先以核定征收方式對持有權益性投資的合伙企業(yè)征收個人所得稅，變更為查賬征收方式。通過計稅方式的變更，對采用查賬征收方式的合伙企業(yè)要求更加嚴格，持有權益性投資的合伙企業(yè)的稅負將有所提高。

4.綜合上述，本文認為，就個人轉讓合伙企業(yè)份額，應當按照修訂生效的《個人所得稅法實施條例》為依據(jù)，即以百分之二十的稅率計算繳納個人所得稅。

三、個人轉讓合伙企業(yè)份額，無需繳納印花稅

1.根據(jù)《印花稅法》所附《印花稅稅目稅率表》、《財政部、稅務總局關于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》等相關規(guī)定可知，應作為應稅憑證的產權轉移書據(jù)并不包括合伙企業(yè)份額轉讓協(xié)議。

2.根據(jù)稅收法定的基本原則，《印花稅法》等相關規(guī)定并未將個人轉讓合伙企業(yè)份額規(guī)定為應當繳納印花稅的情形。轉讓合伙企業(yè)份額，與轉讓股權并不等同。稅務機關應當依據(jù)目前《印花稅法》的相關規(guī)定，不應對個人轉讓合伙企業(yè)份額的情形征收印花稅。

3.綜合上述，本文認為，在目前《印花稅法》等相關規(guī)定的規(guī)制下，就個人轉讓合伙企業(yè)份額的情形，個人無需繳納印花稅。

四、上海市稅務局、上海市市場監(jiān)督管理局發(fā)布2022年第3號聯(lián)合通告具有指導意義，未來對個人轉讓合伙企業(yè)份額涉稅問題的管理也將得到相應加強

1.2022年11月28日，國家稅務總局上海市稅務局、上海市市場監(jiān)督管理局發(fā)布《關于進一步做好股權變更登記個人所得稅完稅憑證查驗服務工作的通告》（以下簡稱“《3號聯(lián)合通告》”），自2022年12月20日起，對個人轉讓股權個人所得稅實施聯(lián)合管理。根據(jù)該通告可知，個人轉讓股權的，在向市場監(jiān)督管理部門申請辦理股東變更登記前，扣繳義務人、納稅人應依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務機關辦理相應納稅申報。市場監(jiān)督管理部門依據(jù)稅務機關提供的《自然人股東股權變更完稅情況表》辦理變更登記。通過前述方式，實現(xiàn)了個人股權轉讓信息自動交互機制。

2.《3號聯(lián)合通告》的發(fā)布，表明稅務機關、市場監(jiān)督管理局有意對個人轉讓股權情形下的涉稅問題加強管理。本文認為，對個人轉讓股權納稅問題的加強管理僅僅是一個開始。實踐中，存在不少結構相似的交易類型，其中涉及的納稅問題也較為復雜。為公平、有效地處理涉稅問題，稅務機關、市場監(jiān)督管理局也將逐步對此加強管理。在此趨勢下，涉及轉讓合伙企業(yè)份額的個人更應關注自身的納稅情況，以確保合法、合規(guī)。

特別提示

本文觀點基于個人對現(xiàn)行法律規(guī)定和有關案例的理解和把握，僅供參考，不作為處理具體案件的法律意見。具體到個案，應根據(jù)個案實際情況進行專業(yè)研判，必要時建議征詢專業(yè)法律人員出具專項法律意見。