《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第三十一條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加都允許稅前扣除。而如果企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出了，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出屬于不允許抵扣的增值稅，所以似乎就可以進(jìn)成本費(fèi)用所得稅稅前扣除了？

那么是不是所有增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出部分都允許企業(yè)所得稅稅前扣除呢？

比如全蛋公司當(dāng)月銷售收入1000萬，銷項(xiàng)稅170萬，成本800萬，進(jìn)項(xiàng)稅額=800*17%=136萬，當(dāng)月正常情況下是利潤=1000-800=200萬，應(yīng)繳增值稅=170-136=34萬。

我們假設(shè)當(dāng)月稽查查到全蛋公司當(dāng)月取得的進(jìn)項(xiàng)專票里有300萬是買的專票虛列的成本，因此增值稅上要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，補(bǔ)繳=300*17%=51萬元。

現(xiàn)在問題來了，全蛋公司認(rèn)為，自己進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出51萬的部分，是屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條中不允許抵扣的增值稅，因此可以稅前扣除。

那么全蛋公司這觀點(diǎn)對(duì)不對(duì)呢？

如果僅僅看三十一條，似乎沒錯(cuò)，然而，我們看稅法，應(yīng)該整體的看，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

全蛋公司這300萬成本是虛列，不給稅前扣除，這毫無疑問。

同時(shí)，我們?cè)賮砜磳?duì)應(yīng)的51萬增值稅稅金，我們知道，不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅之所以允許稅前扣除，那是因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)實(shí)在在的發(fā)生了該項(xiàng)支出，即把這51萬付給了上家企業(yè)，如果這51萬壓根沒發(fā)生，沒付給上家企業(yè)，那支出就根本不存在，這種情況下，根本不符合企業(yè)所得稅法成本真實(shí)、合理、合法的三要件，自然不允許扣除。

在這里，可能有人會(huì)說，例子里企業(yè)51萬后來確實(shí)是發(fā)生了啊，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出向稅務(wù)局補(bǔ)稅了啊。

例子里企業(yè)確實(shí)補(bǔ)繳了51萬稅，但這51萬不是成本，而是因?yàn)槠髽I(yè)銷售收入1000萬收入所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅。

說白了，假如企業(yè)收入1170萬（含稅，下同），銷項(xiàng)170萬，成本585萬進(jìn)項(xiàng)85萬，正常要補(bǔ)稅=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)=85萬，而企業(yè)只繳了34萬，少繳了51萬，這51萬是銷售收入1170萬中的51萬，也就是實(shí)際上是企業(yè)收取下家的錢1170萬中的一部分，而與企業(yè)自身成本毫無關(guān)系。

正因此，雖然企業(yè)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出補(bǔ)繳了51萬的增值稅，但因?yàn)檫@補(bǔ)繳的稅實(shí)質(zhì)上是收取的下家資金中的一部分，與企業(yè)支出無關(guān)，所以自然不允許稅前扣除了。

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