對部分特定增值稅一般納稅人實行輔導期管理，是我國現(xiàn)行稅制的一大特色，筆者結(jié)合自身基層實際稅務管理工作經(jīng)歷，對當前增值稅一般納稅人納稅輔導期管理政策進行了粗淺思考，并提出了相應政策建議。

一、增值稅一般納稅人及輔導期管理的相關(guān)文件

稅務部門對增值稅一般納稅人實行輔導期管理的主要文件規(guī)定如下：

(一)《增值稅一般納稅人登記管稅務總局今第43號)，自2018年2月1日起施行。

第十一條，主管稅務機關(guān)應當加強對稅收風險的管理。對稅收遵從度低的一般納稅人，主管稅務機關(guān)可以實行納稅輔導期管理，具體辦法由國家稅務總局另行制定。

該政策出臺的相關(guān)背景如下：為積極推進“放管服”改革,2015年2月，國務院印發(fā)了《關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》(國發(fā)(2015]11號)，“增值稅一般納稅人資格認定”被列入取消的行政審批事項。為及時貫徹落實國務院決定，稅務總局制發(fā)了《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務總局公告2015年第18號)，明確自2015年4月1日起將一般納稅人管理由審批制改為登制，同時，暫停執(zhí)行了《增值稅一般納稅人認稱管理辦法》（國家稅務總局令第22號公布，以下簡稱22號令）的部分條款。2016年2、2017年11月，國務院先后頒布相關(guān)決定，兩次對《中華人民共和國增值稅暫行條例》進行了修訂內(nèi)容包括將第十三條原條款中關(guān)于“認定”的表述，修改為“登記”。為進一步貫徹落實國務院“放管服”改革要求，稅務總局對22號令作出修訂，制定了本辦法。

(二)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(國家稅務總局令第22號)，自2010年3月20日起施行，現(xiàn)已廢止。

第十三條主管稅務機關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理按照本辦法第四條的規(guī)定新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)2、國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人。

(三)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔201040號)，自2010年3月20日起執(zhí)行。

第三條認定辦法第十三條第一款所稱的“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元(含80萬元)以下、職工人數(shù)在10人(含10人)以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。

批發(fā)企業(yè)按照國家統(tǒng)計局頒發(fā)的《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(GB/47542002)中有關(guān)批發(fā)業(yè)的行業(yè)劃分方法界定。

第四條認定辦法第十三條所稱“其他一般納稅人”，是指具有下列情形之一的一般納稅人：

1、增值稅偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；

2、騙取出口退稅的；

3、虛開增值稅扣稅憑證的；

4、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

二、增值稅一般納稅人輔導期管理的問題及建議

(一)新辦小型商貿(mào)企業(yè)輔導期管理的問題《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》的制定時間為2010年，新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期時原注冊資本為實繳制，當前注冊資本早已實行認繳登記制，企業(yè)并不16需要真正繳款到銀行賬戶，納稅人可以通過提高注23冊資本來規(guī)避新辦小型商貿(mào)企業(yè)輔導期管理，而且3022號令中第十三條相關(guān)內(nèi)容已修改為43號令的第十一條，最大的變化是并沒有明確將新認定一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)歸為稅收遵從度低的納稅人，而是以“具體辦法由國家稅務總局另行制定帶而過，但文件至今仍未出臺。盡管《增值稅般納稅人納稅輔導期管理辦法》仍未廢止，但該辦法第三條、第四條均是對已作廢22號令的細化?，F(xiàn)在電子稅務局納稅人端新辦稅務登記套餐中輔導期相關(guān)內(nèi)容仍按原規(guī)定執(zhí)行，嚴格而言存在一定法律風險，建議盡快出臺相關(guān)政策文件。

(二)稽查部門結(jié)案后納入輔導期管理的問題根據(jù)國稅發(fā)(2010)40號文件，對其他一般納稅人，主管稅務機關(guān)應自稽查部門作出《稅務稽查處理決定書》后40個工作日內(nèi)，符合第四條規(guī)定情形之一的，需要納入輔導期管理，由于該文件發(fā)布時間較早，第四條第(-)項“增值稅偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；”其中的“應納稅額”并沒有明確是納稅人的全部稅種應納稅額還是增值稅應納稅額，此為問題一；第(三)項“虛開增值稅扣稅憑證的”并沒有明確是否包括接受虛開增值稅扣稅憑證的，此為問題二。對于這兩條內(nèi)容，各地稅務局在實際操作中存在一定差異，建議以文件形式明確以上兩項內(nèi)容的具體范圍，并且對金三系統(tǒng)的相關(guān)模塊進行完善，由系統(tǒng)自動判斷稽查案件納稅人是否需納入輔導期管理，消除基層稅務干部因計算判斷錯制誤導致的執(zhí)法風險。

(三)輔導期納稅人預繳稅款的問題

輔導期管理辦法第九條：“輔導期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應從當月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票?！惫P者發(fā)現(xiàn)金三系統(tǒng)已在8月份時進行了改進，對D級納稅人和輔導般納稅人預繳稅款系統(tǒng)計算，并在發(fā)票領(lǐng)用模塊設置了預繳稅款的強制監(jiān)控，減少了基層稅務干部的工作量，降低了操作錯誤風險。但是筆者發(fā)現(xiàn)，輔導期納稅人若上月有剩余發(fā)票且當月開具了發(fā)票，即使是當月第一次領(lǐng)購發(fā)票也提示需要按照不含稅開票額的3%預繳稅款，與文件規(guī)定內(nèi)容并不相符，建議稅務部門進一步明確和完善。