增值稅一般納稅人一般采用一般計(jì)稅法，采用一般計(jì)稅法的增值稅一般納稅人的適用稅率為13%、9%、6%和零稅率，那么，一般不能開具3%的增值稅專用發(fā)票。而一般納稅人發(fā)生的特定應(yīng)稅銷售行為采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法的，可以適用3%的征收率，并開具3%的增值稅專用發(fā)票。

增值稅一般納稅人采用一般計(jì)稅法，其增值稅的計(jì)算為，增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，適用的是稅率，則不能開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票；而增值稅一般納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅法，其增值稅的計(jì)算為，增值稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額*適用的征收率，其發(fā)生的特定應(yīng)稅銷售行為，可以開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票。

增值稅一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法的特定應(yīng)稅銷售行為主要包括：

1、自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料，以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦和石灰，自產(chǎn)的商品混凝土；

2、縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的自產(chǎn)電力，小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位；

3、自產(chǎn)的自來(lái)水，自來(lái)水公司銷售的自來(lái)水；

4、公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括客輪渡、公共客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)和班車；

5、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，寄售商店代銷寄售物品；

6、藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品，單采血漿站銷售非臨床用人體血液，自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織支撐的生物制品，生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品和罕見病藥品（應(yīng)單獨(dú)核算）；

6、電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)；

7、提供非學(xué)歷教育服務(wù)，提供教育輔助服務(wù)；

8、非企業(yè)性單位中一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)；

9、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，為甲供工程提供的建筑服務(wù)，為甲供工程提供的建筑服務(wù)等。

增值稅一般納稅人發(fā)生的特定應(yīng)稅銷售行為，企業(yè)可以選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)稅，也就是，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為不含稅銷售額乘以適用的征收率。采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法的一般納稅人可以對(duì)外開具3%的增值稅專用發(fā)票，但是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

總之，增值稅一般納稅人一般情況下不能開具3%的增值稅專用發(fā)票，而采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法的一般納稅人發(fā)生的特定應(yīng)稅銷售行為，可以適用3%的征收率，并對(duì)外開具3%的增值稅專用發(fā)票。

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2022年10月14日