【例題·單選題】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2012年9月銷售給乙企業(yè)300套服裝，不含稅價格為700元/套。由于乙企業(yè)購買數(shù)量較多，甲服裝廠給予乙企業(yè)7折的優(yōu)惠，并按原價開具了增值稅專用發(fā)票，折扣額在同一張發(fā)票的“備注”欄注明。甲服裝廠當月的銷項稅額為（ ）元。

　　A.24990 　　B.35700

　　C.36890 　　D.47600

『正確答案』B

『答案解析』納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

　　甲服裝廠當月的銷項稅額=300×700×17%=35700（元）

【例題·單選題】某工藝品廠為增值稅一般納稅人，2011年12月2日銷售給甲企業(yè)200套工藝品，每套不含稅價格600元。由于部分工藝品存在瑕疵，該工藝品廠給予甲企業(yè)15% 的銷售折讓，已開具紅字專用發(fā)票。為了鼓勵甲企業(yè)及時付款，該工藝品廠提出2/20，n/30的付款條件，甲企業(yè)于當月15日付款。該工藝品廠此項業(yè)務(wù)的銷項稅額為（ ）元。

　　A.16993.20 　　B.17340.00

　　C.19992.00 　　D.20400.00

『正確答案』B

『答案解析』銷售折讓可以從銷售額中減除。銷售折扣是為了鼓勵購貨方及時償還貨款而給予的折扣優(yōu)待，不得從銷售額中減除。銷項稅額=600×200×（1-15%）×17%=17340（元）

【例題·單選題】某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2010年8月銷售啤酒取得銷售額800萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，收取包裝物押金234萬元，本月逾期未退還包裝物押金58.5萬元。2010年8月該啤酒廠增值稅銷項稅額為（ ）萬元。

　　A.116.24 　　B.136.00

　　C.144.50 　　D.145.95

『正確答案』C

『答案解析』啤酒包裝物押金在逾期時才繳納增值稅。應(yīng)納增值稅稅額=800×17%+58.5÷（1+17%）×17%=144.50（萬元）

【例題·單選題】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月采取“以舊換新”方式銷售24K金項鏈一條，新項鏈對外銷售價格9000元，舊項鏈作價2000元，從消費者收取新舊差價款7000元；另以“以舊換新”方式銷售燃氣熱水器一臺，新燃氣熱水器對外銷售價格2000元，舊熱水器作價100元，從消費者收取新舊差價款1900元。假如以上價款中均含增值稅，該商店應(yīng)繳納增值稅（ ）元。

　　A.262.14 　　B.270 　　C.320.39 　　D.360

『正確答案』A

『答案解析』納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)該以新金銀首飾的同期銷售價格扣除舊金銀首飾作價后的余額為計稅依據(jù)。應(yīng)納增值稅稅額＝（7000＋2000）÷（1＋3%）×3%＝262.14（元）

銷售方式

稅務(wù)處理

折扣銷售

（商業(yè)折扣）：

先折扣后銷售

促銷目的

① 價格折扣：同一發(fā)票金額欄上的折扣可扣除

（備注欄折扣不能扣減）

② 實物折扣：按視同銷售中“贈送他人”處理

銷售折扣

（現(xiàn)金折扣）：

先銷售后折扣

融資目的

折扣額不得扣減

會計上總價法處理，折扣額計入財務(wù)費用。

銷售折讓

補償目的

是原銷售額的減少，開紅字發(fā)票沖減銷售收入

包裝物押金類型

增值稅處理

酒類產(chǎn)品以外的貨物

一般處理：收取時無需計稅，逾期（或超過1年）則應(yīng)計稅。

啤酒、黃酒

一般處理：收取時無需計稅，逾期（或超過1年）則應(yīng)計稅

啤酒、黃酒以外的酒類

特殊處理：收取時一律并入銷售額計稅，逾期時不再計稅。