貨運(yùn)領(lǐng)域，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+物流”的深入發(fā)展，沒有一輛車的“無車承運(yùn)”模式也逐漸成為一種新業(yè)態(tài)。無車承運(yùn)人指的是不擁有車輛而從事貨物運(yùn)輸?shù)膫€人或單位。

無車承運(yùn)人具有雙重身份，對于真正的托運(yùn)人來說，其是承運(yùn)人；但是對于實際承運(yùn)人而言，其又是托運(yùn)人。無車承運(yùn)人一般不從事具體的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，只從事運(yùn)輸組織、貨物分撥、運(yùn)輸方式和運(yùn)輸線路的選擇等工作，其收入來源主要是規(guī)?；摹芭l(fā)”運(yùn)輸而產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)差價。

所謂無車承運(yùn)業(yè)務(wù)，就是無運(yùn)輸工具承運(yùn)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，就是經(jīng)營者以承運(yùn)人的身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人的責(zé)任，然后委托實際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動。

無車承運(yùn)業(yè)務(wù)適用增值稅稅率是多少

依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅，目前是10%。

進(jìn)項稅額如何抵扣

《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（公告2017年第30號）第二條規(guī)定：納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時，自行采購并交給實際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時符合下列條件的，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：

（一）成品油和道路、橋、閘通行費(fèi)，應(yīng)用于納稅人委托實際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù);

（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。

特別注意：根據(jù)《財務(wù)部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）第七條規(guī)定：

自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，按照以下規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額：

（1）、納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項稅額。

2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財政票據(jù)，下同)上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%

2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級、二級公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計算可抵扣進(jìn)項稅額：

一級、二級公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項稅額=一級、二級公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

(2)、納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：

橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

(3)、本通知所稱通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。

同時，《交通運(yùn)輸部 國家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項的公告》（交通運(yùn)輸部2017年第66號）對電子普通發(fā)票開具等諸多問題進(jìn)項了明確。

互聯(lián)網(wǎng)物流平臺試點企業(yè)如何代開增值稅專用發(fā)票

（一）經(jīng)省局批準(zhǔn)，互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)可以為同時符合以下條件的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，并代辦相關(guān)涉稅事項。

1.在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，并辦理了工商登記和稅務(wù)登記。

2.提供公路貨物運(yùn)輸服務(wù)的，取得《中華人民共和國道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運(yùn)輸證》；提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)的，取得《中華人民共和國水路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國水路運(yùn)輸證》。

3.在稅務(wù)登記地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按增值稅小規(guī)模納稅人管理。

4.注冊為該平臺會員。

（二）納入試點范圍的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)，應(yīng)當(dāng)具備以下條件：

1.國務(wù)院交通運(yùn)輸主管部門公布的無車承運(yùn)人試點企業(yè)，且試點資格和無車承運(yùn)人經(jīng)營資質(zhì)在有效期內(nèi)。

2.平臺應(yīng)實現(xiàn)會員管理、交易撮合、運(yùn)輸管理等相關(guān)系統(tǒng)功能，具備物流信息全流程跟蹤、記錄、存儲、分析能力。

（三）試點企業(yè)按照以下規(guī)定代開增值稅專用發(fā)票：

1.試點企業(yè)僅限于為符合條件的會員，通過本平臺承攬的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)代開專用發(fā)票。

2.試點企業(yè)應(yīng)與會員簽訂委托代開專用發(fā)票協(xié)議，協(xié)議范本由省局統(tǒng)一制定。

3.試點企業(yè)使用自有專用發(fā)票開票系統(tǒng)，按照3%的征收率代開專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會員的納稅人名稱和統(tǒng)一社會信用代碼（或稅務(wù)登記證號碼或組織機(jī)構(gòu)代碼）。

貨物運(yùn)輸服務(wù)接受方以試點企業(yè)代開的專用發(fā)票作為增值稅扣稅憑證，抵扣進(jìn)項稅額。

4.試點企業(yè)代開的專用發(fā)票，相關(guān)欄次內(nèi)容應(yīng)與會員通過本平臺承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以及本平臺記錄的物流信息保持一致。平臺記錄的交易、資金、物流等相關(guān)信息應(yīng)統(tǒng)一存儲，以備核查。

5.試點企業(yè)接受會員提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，不得為會員代開專用發(fā)票。試點企業(yè)可以代會員向試點企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開專用發(fā)票，并據(jù)以抵扣進(jìn)項稅額。

6.試點企業(yè)代開專用發(fā)票不得收取任何費(fèi)用。

（來源：《 國家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》稅總函〔2017〕579號）

整理 | 小滾珠 無車承運(yùn)人之家

來源 | 六安稅務(wù)、安徽稅務(wù)

此文系作者個人觀點，不代表物流沙龍立場