例1 一般納稅人B企業(yè)，2016年3月購入A股票（10萬股）80萬元，每股市價(jià)8元。2016年5月購入A股票（10萬股）120萬元，每股市價(jià)12元。2016年11月購入A股票（10萬股）100萬元，每股市價(jià)10元。2017年2月轉(zhuǎn)讓A股10萬股，每股市價(jià)9元。2017年8月轉(zhuǎn)讓10萬股，每股市價(jià)15元。計(jì)算B企業(yè)股票轉(zhuǎn)讓的增值稅。

解析：

1.2017年2月

（1）A股票每股平均買入價(jià)＝（80＋120＋100）萬元÷30萬股＝10元/股

（2）轉(zhuǎn)讓股票買入價(jià)合計(jì)＝10元/股×10萬股＝100萬元

（3）轉(zhuǎn)讓股票賣出價(jià)＝9元/股×10萬股＝90萬元

（4）轉(zhuǎn)讓股票銷售額＝90－100＝－10（萬元）（負(fù)差不征稅）

2.2017年8月

（1）轉(zhuǎn)讓股票買入價(jià)合計(jì)＝10元/股×10萬股＝100萬元

（2）轉(zhuǎn)讓股票賣出價(jià)＝15元/股×10萬股＝150萬元

（3）轉(zhuǎn)讓股票銷售額＝含稅銷售額＝∑（當(dāng)期賣出價(jià)－買入價(jià)）－當(dāng)年前期負(fù)差＝150－100－10＝40（萬元）（正差）

（4）不含稅銷售額＝400000÷（1＋6％）＝377358.49（元）

因?yàn)楸纠龥]有進(jìn)項(xiàng)稅額，因此應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額＝377358.49×6％＝22641.51（元）。

例2 一般納稅人C企業(yè)，2016年股票轉(zhuǎn)讓負(fù)差10萬元。2017年1月股票轉(zhuǎn)讓負(fù)差15萬元。2017年12月轉(zhuǎn)讓債券取得轉(zhuǎn)讓收入550萬元，該債券的買入價(jià)500萬元。計(jì)算A企業(yè)債券轉(zhuǎn)讓的增值稅。

解析：金融商品轉(zhuǎn)讓的正負(fù)差可互相抵減確定銷售額；2016年的股票轉(zhuǎn)讓負(fù)差不能抵減2017年金融商品轉(zhuǎn)讓的銷售額，2017年的股票轉(zhuǎn)讓負(fù)差可抵減當(dāng)年的金融商品轉(zhuǎn)讓的銷售額。

（1）債券轉(zhuǎn)讓的銷售額＝賣出價(jià)－買入價(jià)－當(dāng)年前期負(fù)差＝550－500－15＝35（萬元）

（2）不含稅銷售額＝350000÷（1＋6％）＝330188.68（元）

（3）本例無進(jìn)項(xiàng)稅額，因此應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額＝330188.68×6％＝19811.32（元）

例3 A公司首次公開發(fā)行股票，發(fā)行股份3000萬股，發(fā)行價(jià)8.5元/股。首次公開發(fā)行上市前股東乙企業(yè)持有1400萬股，流通限制期限為自A公司股票上市之日起12個(gè)月。在限制期限內(nèi)A公司實(shí)行資本公積金轉(zhuǎn)增股本，向全體股東每10股轉(zhuǎn)增5股，乙公司獲得700萬股（合計(jì)持有2100萬股）。12個(gè)月期滿后，乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓持有的A公司股票，則計(jì)算金融商品轉(zhuǎn)讓的買入價(jià)為8.5元/股。

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）對(duì)于“金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理”規(guī)定，則企業(yè)金融商品轉(zhuǎn)讓的具體會(huì)計(jì)處理如下。

1.金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓，月末如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則應(yīng)納稅額處理：

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

2.如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益

3.實(shí)際繳納增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

4.年末，本科目如有借方余額：

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

例4 某企業(yè)為一般納稅人，按月度申報(bào)繳納增值稅，2017年3月納稅申報(bào)期提供一般計(jì)稅方法咨詢服務(wù)銷售額100萬元，產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額6萬元，當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定認(rèn)證及申報(bào)，進(jìn)項(xiàng)稅額8萬元，當(dāng)月買賣金融商品，取得買賣負(fù)差價(jià)159萬元，不考慮其他情況。

解析：

該企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品涉及的賬務(wù)處理如下。（單位：萬元）

1.2017年3月產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失159萬元，則可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額為159÷（1＋6％）×6％＝9（萬元）。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅9

貸：投資收益9

2.如果截止到2017年末，企業(yè)沒有轉(zhuǎn)讓金融商品業(yè)務(wù)，則“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)借方余額，則2017年年末賬務(wù)處理：

借：投資收益9

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅9（選）

作者：林彩云；單位：福建省福州市晉安區(qū)國家稅務(wù)局；來源：注冊稅務(wù)師、璟行財(cái)稅開審。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！