先問個問題，中國稅收收入中，哪個稅的收入占比最高？

答案是：增值稅。

中國2019年稅收收入17萬億，其中，增值稅收入名列第一，7.7萬億，占比45%，企業(yè)所得稅次之，3.7萬億，占比22%。（以上數(shù)據(jù)來自《中國稅務(wù)年鑒2020》）

很明顯，增值稅一家獨大，占了稅收收入近半壁江山。企業(yè)所得稅連增值稅一半都不到。

但是，普通老百姓卻不太懂增值稅。你說所得稅，誰都懂，收入扣掉成本費用得到利潤，乘以25%交稅，符合大眾的日常認(rèn)知；你說增值稅，很多人就蒙圈了，什么銷項稅抵扣進項稅，不做財務(wù)、不搞企業(yè)的人就不太明白。

甚至可以說，哪怕是做財稅的，天天面對增值稅，也未必真就搞懂了它。

不揣冒昧，今天就以本人淺薄的經(jīng)驗，給大家聊聊增值稅的基本法。

一、層層抵扣

根據(jù)我個人總結(jié)，增值稅有四大特性：

1、層層抵扣

2、毛利稅

3、價外稅

4、半轉(zhuǎn)嫁性

咱們挨個來講。

增值稅，首創(chuàng)于法國，顧名思義，對增值的部分課稅。我買進來一堆鋼材和其他原材料，花了100萬，打造出一批小汽車，賣了300萬，從原材料到賣出的成品，增值了200萬，這200萬就是增值稅的計稅依據(jù)。

假設(shè)增值稅稅率是13%，這家企業(yè)需要交的增值稅就是：

（300-100）×13%=26萬

但是，賬面上到底增值多少，企業(yè)是有操縱空間的，為了和逃稅行為作斗爭，法國人發(fā)明了“購進抵扣法”。

大意是，企業(yè)都以銷售額乘以稅率交增值稅，所謂銷項稅，但是，買進來的貨物已經(jīng)負(fù)擔(dān)過的增值稅可以扣除，所謂進項稅。

我們把剛才例子中的算式括號拆掉，變成：

300×13%-100×13%=26萬

300萬乘以13%得到的39萬就是銷項稅，100萬乘以13%得到的13萬就是進項稅，銷項稅39萬減去進項稅13萬等于應(yīng)該交的增值稅26萬。

你要問了，這不就拆了個括號，怎么就能保證企業(yè)不逃稅呢？

增值稅最關(guān)鍵的一條來了，進項稅要憑借特殊憑證來抵扣，如果買的東西來自國內(nèi)，一般就是增值稅專用發(fā)票；如果來自進口，就是海關(guān)進口增值稅專用繳款書。所以，公司財務(wù)才會告訴你，出差住宿必須開具專票，開普票不給你報銷。普票是不允許抵扣進項稅的。

還是上面的例子，咱們按上下游拆成三家公司：鋼材公司、零部件公司、汽車公司。

鋼材公司賣一批鋼材給零部件公司，100萬元；

零部件公司用這批鋼材制造出了小汽車所需的全部零部件，賣給汽車公司，200萬元；

汽車公司用這些零部件造出了小汽車，售價300萬元。

現(xiàn)實中汽車行業(yè)不是這么簡單，只是為了方便理解，我們用最簡單的模型。

鋼材公司（100萬）→零部件公司（200萬）→汽車公司（300萬）。

鋼材公司的銷項稅是100萬×13%=13萬；

零部件公司的銷項稅是200萬×13%=26萬。零部件公司的進項稅則來自鋼材公司的銷項稅，100萬×13%=13萬，要抵扣這部分進項稅，就要取得鋼材公司開具的增值稅專票。零部件公司最后交增值稅26萬-13萬=13萬。

汽車公司的銷項稅是300萬×13%=39萬。汽車公司的進項稅來自零部件公司的銷項稅，200萬×13%=26萬，要抵扣這部分進項稅，就要在購進零部件的時候獲取零部件公司開具的增值稅專票。汽車公司最后交稅39萬-26萬=13萬。

所以，看到了吧？

當(dāng)我們要求以票抵扣之后，各個環(huán)節(jié)的納稅人，為了能夠抵扣進項稅，都會主動向上游索要增值稅專票，于是，增值稅的抵扣鏈條就形成了，層層抵扣疊加下去，直到最終消費者為止。

對個人消費者而言，你買小汽車時，價款里包括了進項稅，可是，你不再有下游了，沒有銷項稅，增值稅抵扣鏈條停止，所以，你的進項稅也就無從抵扣了。也就是說，理論上，層層加碼的增值稅最終由消費者承擔(dān)了。

這就是我們常說的，間接稅有更強的轉(zhuǎn)嫁性，增值稅層層轉(zhuǎn)嫁，最后轉(zhuǎn)嫁給了終端消費者。

不過，在真實的經(jīng)濟活動中，這種轉(zhuǎn)嫁往往不是百分之百，這點我放到第四節(jié)“半轉(zhuǎn)嫁性”詳談。

現(xiàn)在我們總結(jié)一下增值稅的第一條特性：

以票控稅為基本流轉(zhuǎn)特征，更難避稅，層層抵扣，更容易轉(zhuǎn)嫁。

二、毛利稅

前面說增值稅原理的時候，大家應(yīng)該已經(jīng)感覺出來了，增值稅的計稅依據(jù)似乎和所得稅差不多啊。

所得稅是：（收入-成本費用）×稅率

增值稅是：銷項稅-進項稅

增值稅不就是把所得稅的括號給拆開了嘛。

單從算式上來看，確實如此。

但是，兩大體系長期各自發(fā)展，已經(jīng)有了千般不同。

最核心的區(qū)別就是增值稅要憑借專票購進抵扣。而現(xiàn)實中，你會發(fā)現(xiàn)，許多成本和費用是無法取得增值稅專票的。

最典型的，工資。

你不妨想想，單位給你發(fā)工資的時候，你何曾給單位開過發(fā)票？工資在計算企業(yè)所得稅的時候，肯定是作為成本費用扣掉的，不需要發(fā)票。但是，在計算增值稅的時候，工資作為成本費用，能提供進項稅么？

不能。

對很多公司來講，人力可是成本費用的大頭。

再比如，公司貸款要支付利息，維護客戶關(guān)系要胡吃海喝，偶爾再一起按個腳搞點文體活動，可稅法規(guī)定，利息、餐飲、娛樂費用的進項稅不能抵扣。再比如，公司購買了一批《由韁小記》的書，給員工每人發(fā)一本作為新年福利，這種用于集體福利的進項稅也不能抵扣。

除了這種完全不能抵扣的，還有一些部分抵扣的項目。

胖友們知道，增值稅現(xiàn)在主要有三檔稅率，13%、9%、6%；簡易計稅方式有兩檔征收率，5%、3%（3%疫情期間暫時按1%執(zhí)行）。

如果嫌棄稅率太多記不住，記一個13%就行了。一般納稅人銷售商品就是13%，這個稅率最常見。

交通運輸一般是9%；

找人給我公司拍個廣告、做個稅務(wù)咨詢，這種現(xiàn)代服務(wù)是6%；大家出差住酒店，酒店給開的票也是6%。

于是，問題來了。

如果我是個賣汽車的公司，銷項稅率是13%，除了購進原材料進項稅率是13%以外，其他的，運費、廣告費、咨詢費、出差時的住宿費等等，你會發(fā)現(xiàn)，進項稅率都比13%要低，銷項與進項并不匹配。

直白點說，進項扣得少了。

可以這么說，對一個企業(yè)而言，成本類進項稅還算齊全，而費用類許多都沒有進項稅，或是不能抵扣，或者是不能完全抵扣。

所以，回到之前說的算式。從計稅依據(jù)來看，企業(yè)所得稅是凈利稅，而增值稅近似于毛利稅。

這一點又會導(dǎo)出三個推論：

第一，再次告訴我們，增值稅比所得稅更難規(guī)避。想少交企業(yè)所得稅，可以把費用做高，把凈利潤做沒；但是，很少有哪家企業(yè)連毛利潤都是負(fù)的，那意味著，它在虧本賣東西，真要這樣，這企業(yè)離破產(chǎn)也不遠(yuǎn)了。

而增值稅近似毛利稅，如果毛利還是正的，銷項稅減去進項稅大概率也是正數(shù)，增值稅就還得繼續(xù)交。這就是為什么，很多企業(yè)明明連年虧損，還在源源不斷交稅，主要交的就是增值稅和消費稅。

第二，鑒于增值稅與所得稅之間這種牽連關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)的大數(shù)據(jù)會對你公司的增值稅、所得稅納稅情況進行結(jié)構(gòu)比對，當(dāng)兩稅之間申報的收入、成本有很大差異的時候，恭喜你，你的企業(yè)將受到額外關(guān)注。

第三，因為增值稅許多項目都無法抵扣，增值稅的計稅依據(jù)通常比企業(yè)所得稅要大很多，單從算式上來看，增值稅相當(dāng)于在企業(yè)所得稅基礎(chǔ)上，對企業(yè)利潤重復(fù)課征的一道稅。

所以，對一個生產(chǎn)企業(yè)而言，企業(yè)利潤的實際稅率不是25%，而是25%+13%=38%，鑒于增值稅許多項目不能扣除，總和稅率應(yīng)該在40%以上。

當(dāng)然了，這只是一種純數(shù)學(xué)計算。我們之前說了，增值稅層層轉(zhuǎn)嫁，如果增值稅百分百轉(zhuǎn)嫁出去了，那企業(yè)的實際稅率就還是25%。

現(xiàn)實中的情況是，往往是轉(zhuǎn)嫁了，但又沒完全轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)利潤的實際稅率在25%~40%之間。

這個問題先不急著討論，我們留待第四節(jié)半轉(zhuǎn)嫁性中詳說。

三、價外稅

我們說增值稅相對容易轉(zhuǎn)嫁，有三個原因：

第一，單從銷項來看，直接對銷售額課稅，稅與價的關(guān)系簡單、直接、明顯，要想轉(zhuǎn)嫁的話，直接在價格上加稅額即可。不像所得稅，是收入扣了成本費用得到利潤再課稅，稅與價之間的關(guān)系隔了好多層。所得稅如果要轉(zhuǎn)嫁，很難說清應(yīng)該有多少分?jǐn)偟絻r格上。

第二，增值稅層層抵扣；

第三，增值稅價稅分離。

大家簽合同時，經(jīng)?？吹竭@兩個詞——含稅價、不含稅價。這里的“稅”特指增值稅。

在中國，超市商品標(biāo)價時只標(biāo)一個含稅價，所以，普通老百姓對增值稅完全沒概念。到國外旅游的話，你會發(fā)現(xiàn)，很多國家超市貨柜上會標(biāo)兩個價格，一個是含稅價，一個是不含稅價。這么一比，你就知道你掏的錢，多少是付給了商品，多少是交給了財政。

日本比較典型，去玩的話就會發(fā)現(xiàn)，貨架或者菜單標(biāo)兩個價，一個寫著“稅込”，一個寫著“稅抜”，顧名思義，前者就是含稅價，后者就是不含稅價。有時候只有一個不含稅價，結(jié)賬時，你會發(fā)現(xiàn)突然多了一筆費用，那就是額外加上的稅錢。

只是，日本管這個叫消費稅，其實就是我們的增值稅，對商品和服務(wù)普遍征收的。如果我沒記錯，日本現(xiàn)在的消費稅稅率有兩檔，10%和8%。

而在中國，消費稅完全是另外一個稅，類似奢侈品稅，主要對那些國家不太希望你過多消費的貨物征收，比如煙、酒、成品油、高檔手表、貴重首飾、游艇、木制一次性筷子、實木地板等等。

你會發(fā)現(xiàn)，標(biāo)不標(biāo)稅錢，對消費者的心理影響是很大的。

不標(biāo)，多數(shù)人才不會去算商品價格里含了多少稅；

標(biāo)了，消費時會明顯感覺到肉疼。

個人消費時很少遇到含稅價和不含稅價的區(qū)別，企業(yè)日常經(jīng)營則天天遇到，簽合同時通常會明確，含稅價是多少，其中增值稅多少，并以稅控系統(tǒng)開出的金額為準(zhǔn)。

正因為價稅分離，所以，企業(yè)明白交易金額中有多少是收入，有多少是稅，在做商品定價時，會考慮稅額的因素，把稅轉(zhuǎn)嫁出去。增值稅的價外性，是易于轉(zhuǎn)嫁的重要因素。

接著我們問個問題，企業(yè)算利潤的時候，要不要扣增值稅？

在券商工作時，隔壁團隊有個同事做某家企業(yè)的盈利預(yù)測，搞了個模擬利潤表，把增值稅列進去了。它沒學(xué)過財務(wù)，所以不知道，增值稅只體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，不體現(xiàn)在利潤表中。

這一點上，增值稅和其他的稅很不一樣，消費稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城建稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅，都體現(xiàn)在利潤中。

這和增值稅的價外稅設(shè)計有關(guān)。

還用前面的例子，汽車制造企業(yè)，增值稅稅率13%，買進一堆鋼材，不含稅價是100萬，進項稅13萬；造出了一批汽車，賣了300萬（不含稅價），銷項稅39萬。這企業(yè)是這么記賬的：

兩個不含稅價分別計入成本和收入，企業(yè)的利潤是300萬減去100萬等于200萬。（咱們先不考慮各種費用以及附加稅，用最簡單的模型。）增值稅往哪記呢？

進項稅13萬計入資產(chǎn)（其實是會計上的借方），就像你到按摩店充了張卡，這是你的資產(chǎn)，以后每次消費可以從卡里面抵扣；銷項稅39萬計入負(fù)債，這個好理解，類似于你實際按摩消費需要繳付的賬單。

銷項減去進項，就是應(yīng)交增值稅。（暫時不考慮其他明細(xì)科目。）

如果是正數(shù)，意味著你充值卡用完了，要額外結(jié)賬；

如果是負(fù)數(shù)，意味著你的充值卡還有額度，不需要額外付款，以后還能抵扣。

在這個過程中，只涉及資產(chǎn)負(fù)債表科目，不涉及費用。所以，在會計制度設(shè)計上，增值稅是不影響利潤的。

如果我不這么設(shè)計，把增值稅還原到價格里，作為費用的一部分，利潤會不會受影響？

還是前面的例子，如果把稅加進價格里，那么，購進的鋼材成本就是113萬，賣出的小汽車收入就是339萬，增值稅費用另算，是39萬減去13萬等于26萬。企業(yè)利潤為：

339-113-26=200萬

和之前的結(jié)果一樣。

所以，我們說，增值稅是不影響利潤的。

這一點，對搞財務(wù)的人來講，是基礎(chǔ)得不能再基礎(chǔ)的常識。

但、是！對非財務(wù)專業(yè)的人來講，你一定感覺到了，似乎哪里不太對勁。

很簡單一個問題：如果增值稅根本不影響利潤，那為什么還會存在虛開增值稅發(fā)票、偷逃增值稅的行為呢？

因為增值稅的設(shè)計存在欺騙性。

增值稅的理論與實務(wù)之間存在一個巨大的鴻溝。

此時就必須要談到增值稅的半轉(zhuǎn)嫁性了。

四、半轉(zhuǎn)嫁性

前面我們說了，因為銷項稅的計稅依據(jù)直接來自銷售額，且層層抵扣、價稅分離，所以增值稅易于轉(zhuǎn)嫁。

但這個轉(zhuǎn)嫁只是相對而言。

如果能做到百分之百轉(zhuǎn)嫁，理論上，每一家企業(yè)都是先掏錢負(fù)擔(dān)了進項稅，而后通過銷項轉(zhuǎn)嫁到下一家，從上游到下游，層層流轉(zhuǎn)，一直轉(zhuǎn)嫁到終端消費者。最終消費者只有進項，不再有銷項，負(fù)擔(dān)了累加到最后的所有增值稅。

很多稅法制度設(shè)計，都來自這個理論。

胖友們知道，出口退稅退的是增值稅和消費稅。

其中，增值稅出口退稅退的是進項稅，還是銷項稅？

進項稅。

為了增強出口產(chǎn)品的競爭力，對出口產(chǎn)品，銷項稅本來就是免掉的，除此之外，我們還把它負(fù)擔(dān)的進項稅給退掉，讓出口產(chǎn)品以無稅或者低稅狀態(tài)打入國際市場，這就是出口退稅的稅法理論。

實際操作中，對生產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行的叫“免抵退稅”政策，對外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行的叫“免退稅”政策。

所以，除非是限制類出口產(chǎn)品，多數(shù)出口產(chǎn)品的增值稅是不會轉(zhuǎn)嫁到外國人頭上的。

可以看到，出口退稅這種設(shè)計，其理論基礎(chǔ)就是我剛才說的增值稅完全轉(zhuǎn)嫁。

增值稅不進利潤表，這種設(shè)計也基于完全轉(zhuǎn)嫁理論。

但現(xiàn)實情況是，增值稅并不完全轉(zhuǎn)嫁。

舉兩個例子。

先看一個完全轉(zhuǎn)嫁的例子：之前我們遇到一家生產(chǎn)企業(yè)，因為疫情現(xiàn)金流出了點小狀況，想融資續(xù)命，大家考察一番，發(fā)現(xiàn)他家的幾套機器設(shè)備挺值錢，可以搞個售后回租那種融資租賃。

胖友們知道，金融機構(gòu)經(jīng)常接觸各行各業(yè)，但這些人不可能對每個行業(yè)都了解，你這些機器到底值不值錢，值多少錢，他們又不是專家，根本拿不準(zhǔn)。所以，這種時候，他們只認(rèn)一個東西——專票。

你買機器設(shè)備的時候不是有發(fā)票嗎？他們以發(fā)票上的金額為基礎(chǔ)給你批融資額度。

然后問題來了。企業(yè)買這批機器設(shè)備的時候，和廠家之間做了點溝通。廠家說了，如果你不要發(fā)票，稅點就不用給了。假如設(shè)備的不含稅售價是5000萬，稅額是650萬。廠家的意思是，你要發(fā)票，那我就賣你5650萬，如果你不要發(fā)票，我就賣你5000萬。

于是，企業(yè)選擇不要票。

當(dāng)時確實省錢了，可是，沒發(fā)票，融資的時候就出了問題。這也算是貪小便宜吃大虧吧。

在這個例子中，設(shè)備供應(yīng)商對這家企業(yè)的增值稅是100%轉(zhuǎn)嫁的。這種情況現(xiàn)實中很常見，大家應(yīng)該也都遇到過，在網(wǎng)上買東西，本來是500塊錢，你要求開票，對方說，那得額外算稅點。

再看另一個例子：之前《避稅的基本法》中講到一個事兒，我們遇到的一家技術(shù)服務(wù)公司，它服務(wù)的客戶要求把技術(shù)服務(wù)開成加工修理修配勞務(wù)，前者稅率是6%，后者是13%，這樣，客戶能抵扣的進項稅就變多了。

后來就有許多胖友發(fā)私信問我，不管開多少，那不都是客戶掏錢么，自己掏了錢，自己再抵扣，沒賺啊。

這些胖友就是被增值稅完全轉(zhuǎn)嫁理論荼毒太深。

在這個事例中，當(dāng)然是雙方本來就談好了一個含稅價，比如100萬，如果正常按6%稅率開票，不含稅收入就是94.34萬，增值稅是5.66萬；結(jié)果，甲方爸爸開口了，你給我按13%開票，乙方怕失去這個客戶，只能讓利，總價是沒變的，這時，不含稅收入就變成了88.50萬，增值稅11.5萬。

客戶能抵扣的進項稅從5.66萬變成了11.5萬，可以少交5.84萬的增值稅。

但是，細(xì)心的胖友應(yīng)該想到了，進項稅抵扣變多的同時，企業(yè)所得稅可以扣除的成本費用卻減少了，從94.34變成了88.50，利潤增加了5.84萬，此消彼長，與進項稅的增加是等額的。

這導(dǎo)致客戶要多交5.84乘以25%等于1.46萬企業(yè)所得稅。

綜合下來，客戶一共可以少交5.84減去1.46等于4.38萬的稅。再算細(xì)致點，還可以把城建稅及附加的影響考慮進去?？偠灾?，客戶是賺的。

在這個例子中，技術(shù)服務(wù)企業(yè)的增值稅就是不完全轉(zhuǎn)嫁，如果當(dāng)初雙方談好的100萬是考慮了增值稅的話，那么，技術(shù)服務(wù)企業(yè)最多只轉(zhuǎn)嫁了6%的那部分，后來增加的差額部分沒能轉(zhuǎn)嫁。

正如這個例子所見，在現(xiàn)實生活中，增值稅到底能轉(zhuǎn)嫁多少，取決于交易雙方的議價能力。

前國稅總局局長有過一句總結(jié)：“我贊成間接稅是由購買者和銷售者分別承擔(dān)的。分擔(dān)比例取決于需求和供給彈性。”

談完半轉(zhuǎn)嫁性，我們再回頭看之前說的毛利稅性質(zhì)和價外稅性質(zhì)。

毛利稅視角的理論基礎(chǔ)是增值稅100%不轉(zhuǎn)嫁；

認(rèn)為增值稅不影響利潤的理論基礎(chǔ)則是增值稅100%轉(zhuǎn)嫁。

而實際上，從整體經(jīng)濟活動來看，增值稅是半轉(zhuǎn)嫁的。

所以，才會有之前的結(jié)論，考慮到增值稅，企業(yè)整體的所得稅率其實是在25%~40%之間，真實稅率取決于增值稅轉(zhuǎn)嫁程度；增值稅雖然受制于會計制度設(shè)計，不在利潤表中體現(xiàn)，但實際上是影響利潤的，影響程度取決于增值稅的轉(zhuǎn)嫁程度。

五、結(jié)語

最后做個總結(jié)，增值稅以抵扣鏈條為形式特征，屬于流轉(zhuǎn)稅、間接稅；以票控稅是征收關(guān)鍵，更難避稅；從課稅對象來看，近似于毛利稅；從會計角度來說，屬于價外稅，不影響利潤表，但實際上根據(jù)企業(yè)的議價能力大小，增值稅轉(zhuǎn)嫁程度有所區(qū)別，會內(nèi)化為企業(yè)成本費用的一部分。

以上整個講解過程都采用了簡化模式，說的都是增值稅一般納稅人情況，小規(guī)模納稅人不包括在內(nèi)。汽車企業(yè)的案例也不用深究，真正的汽車企業(yè)不可能買了一堆鋼材就造出小汽車來。此外，進項稅轉(zhuǎn)出、進口環(huán)節(jié)增值稅等等，都不在考慮之列。

說完增值稅，再回頭聊幾句稅改。

好多人有個誤解，認(rèn)為開直接稅，就不要間接稅了，有點非此即彼的意思。

不是這樣。

如果蛋糕可以永遠(yuǎn)保持做大的速度，那么，可以永遠(yuǎn)只征間接稅。

但能不能做到，稍微有點疑問。其實，當(dāng)大家感覺卷生卷死的時候，其實就已經(jīng)在證明，蛋糕增速在放緩了。

間接稅有賴于可持續(xù)性的消費。當(dāng)?shù)案庾龃笏俣确啪?，一部分人又蛋糕分得太多，而富人的消費占收入比例向來偏低，社會整體的消費能力就會受到影響，間接稅的稅基就會萎縮。

接下來當(dāng)然就要影響到稅收，影響財政。

那么，這部分稅收的缺口應(yīng)該怎么辦呢？