我們熟知的一般納稅人應(yīng)稅銷售行為，采用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納增值稅額，其計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。而銷項(xiàng)稅額，是納稅人按銷售額和適用的稅率，向購買方收取的增值稅稅款?？梢?，計(jì)算的主要因素是銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額。

本節(jié)我們先來學(xué)習(xí)銷售額的確定

（一）一般銷售行為銷售額的確定

銷售額（不含稅銷售額）是納稅人向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。

1. 價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金；獎勵金、返還利潤、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲備費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他價外費(fèi)用。但不包括以下內(nèi)容：

（1）委托加工代扣代繳的消費(fèi)稅；

（2）代收的符合條件的政府金基金和行政事業(yè)性收費(fèi)（經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)行業(yè)）；

（3）銷售貨物的同時收取的代辦保險費(fèi)、車輛購置稅、牌照費(fèi)；

(4)以委托方名義開票代收的款項(xiàng)。

2.涉及銷售額的確定，要特別注意包裝物押金(非租金)：一般情況下，銷貨方向購貨方收取包裝物押金，購貨方在規(guī)定時間內(nèi)返還包裝物，銷貨方返還押金，不并入銷售額。

但實(shí)際工作中，逾期未收回包裝物，無論退不退押金，包裝物押金（要換算成不含稅押金）都要并入銷售額。如銷售酒類（除黃酒、啤酒）產(chǎn)品的包裝物押金。

3.銷售額涉及到外幣折算的，人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣外匯中間價。一旦確認(rèn)采用何種折合率，1年內(nèi)不得變更。

（二）視同銷售的銷售額確定

視同銷售行為一般不以資金的形式反映出來，因而會出現(xiàn)無銷售額的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定銷售額：

1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價確定；

2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價確定；

3.按組價公式確定銷售額：組成計(jì)稅價格=成本*（1+成本利潤率）

征收增值稅的貨物，同時又征消費(fèi)稅的：組成計(jì)稅價格=成本*（1+成本利潤率）/(1-消費(fèi)稅稅率）或成本*（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額

納稅人的應(yīng)稅行為銷售價格明顯偏低或偏高，且無正當(dāng)理由的，也按上述方法核定銷售額

（三）特殊銷售方式下銷售額的確定

1.折扣銷售方式

銷售額和折扣額必須開在同一張票上分別注明，才能按折扣后的銷售額確定征收增值稅；否則，不能扣減折扣。

2.以舊換新方式銷售

納稅人要按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減就貨物的收購價。

但金銀首飾特殊，可以扣減，即按銷售方實(shí)際收取的不含稅額的價款確定銷售額。

3.還本銷售方式銷售

還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限將貨款退還給購貨方全部或部分價款的一種銷售方式。實(shí)質(zhì)是一種融資方式。

銷售額是貨物的銷售價格，不得扣減還本支出。

4.以物易物方式銷售

是指雙方不以貨幣結(jié)算，而是以同等價格的貨物相互結(jié)算。

以各自發(fā)出的貨核算銷售額，以各自收到的貨核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。

5.直銷方式銷售：直銷企業(yè)的銷售額為收取的全部價款和價外費(fèi)用。

（四)混合銷售的銷售額的確定

為銷售貨物和銷售勞務(wù)的合計(jì)

（五)兼營銷售額的確定

分別核算銷售額，未分別核算的從高適用稅率。

兼營免稅、減稅項(xiàng)目的也要分別核算免稅減稅項(xiàng)目的銷售額，未分別核算的不得減免。

（六)營改增行業(yè)銷售額的確定

1.貸款服務(wù)

以取得的全部利息和利息收入性質(zhì)的收入為銷售額。

2.直接收費(fèi)金融服務(wù)

以收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

3.金融商品轉(zhuǎn)讓

按照賣出價扣除買入價的余額為銷售額。若余額為負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下期從下期銷售額抵減；但年末仍有負(fù)差，不可轉(zhuǎn)入下個年度。

金融商品轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票。

4.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除代收并支付的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

向委托方收取的的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)也不得開具增值稅專用發(fā)票。

5.航天運(yùn)輸企業(yè)的銷售額

不包括代收的民航發(fā)展基金和代售的其他航空企業(yè)客票（代收轉(zhuǎn)付）。

6.試點(diǎn)一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)

以全部價款和價外費(fèi)用扣除支付給承運(yùn)方的余額為銷售額。

7.試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)

可以選擇取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向購買方收取并支付的給其他單位和個人的住宿費(fèi) 餐飲費(fèi) 交通費(fèi) 簽證費(fèi) 門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額

8.試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅的方法的

以全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付的分包款的余額為銷售額。

9.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人

適用一般計(jì)稅辦法的（選擇簡易計(jì)稅的房地產(chǎn)老項(xiàng)目初外）：以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向政府部分支付的土地價款的余額為銷售額。

是不是感覺銷售額的確定是內(nèi)容原來是如此的豐富多彩呢，關(guān)注我，和我一起成長吧