增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。

增值稅的計(jì)算依據(jù)是什么？

廣東瀛凱邦律師事務(wù)所梁頌成律師解析：

(一)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

(二)納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

(三)納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。

(四)納稅人因銷售價(jià)格明顯偏低或無(wú)銷售價(jià)格等原因，按規(guī)定需組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額的，其組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率為10%。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率，為《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。

增值稅如何計(jì)算？

梁頌成解答：

1、首先我們要說(shuō)的是增值稅小規(guī)模納稅人（連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，銷售額未達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人），當(dāng)期應(yīng)納稅增值稅=當(dāng)期不含稅銷售收入總額 × 3%（增值稅征收率）；

2、具體小規(guī)模企業(yè)的應(yīng)納增值稅=收入*增值稅稅率 如收入100，稅率3%，應(yīng)納增值稅=100*3%=3元，這些都是一些基本的。

3、然后再說(shuō)一下增值稅一般納稅人（在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，工業(yè)企業(yè)銷售額達(dá)到50萬(wàn)元以上，商業(yè)企業(yè)銷售額達(dá)到80萬(wàn)元以上，以及其他經(jīng)申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人的企業(yè)），當(dāng)期應(yīng)納稅增值稅的計(jì)算分三步計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。就是購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，取得的增值稅專用發(fā)票載明的稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅銷售收入 × 17%（購(gòu)進(jìn)貨物適用的稅率，也可能是13%或7%、6%、3%）。

梁頌成律師補(bǔ)充：

4、一般納稅人的有些稍微的復(fù)雜，一般納稅人企業(yè)的應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-上期留抵稅額 一般納稅人企業(yè)的稅率通常為17% 如購(gòu)貨成本100，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額17，銷售此批貨物收入200，對(duì)應(yīng)銷項(xiàng)稅額34，暫不考慮特殊情況，則應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅稅額=34-17=17元。

5、計(jì)算銷項(xiàng)稅額。就是銷售貨物時(shí)，開具的增值稅專用發(fā)票載明的稅額。銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售收入 × 17%（銷售貨物適用的稅率，也可能是13%或7%、6%、3%）。計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額 - 進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)口貨物增值稅。增值稅額=進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格 × 17%（銷售貨物適用的稅率，也可能是13%）。

6、增值稅的計(jì)稅依據(jù)都是不含稅銷售收入，如果是含稅銷售收入，在計(jì)算時(shí)要先換算為不含稅銷售收入，計(jì)算公式為，不含稅銷售收入=含稅銷售收入 ÷ （1+17%），這里的17%也是相應(yīng)貨物的適用稅率，也可能是13%或7%、6%、3%，需根據(jù)不同商品確定。