私募基金行業(yè)，以組織形式來劃分，私募基金可分為三類：契約型、合伙型和公司型。由于缺乏成本票等原因，私募基金在所得稅上面臨較大的稅負(fù)壓力，關(guān)注較大的也是所得稅方面，私募基金的增值稅往往是許多人都忽略的點。

這三種情形下，私募基金需要繳納增值稅！

1，私募基金日常管理中的管理費收入

根據(jù)財稅[2016]36號文，私募基金日常管理中的管理費收入對應(yīng)的金融服務(wù)類型是，直接收費金融服務(wù)。

直接收費金融服務(wù)，是指為金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)、并且收取費用的業(yè)務(wù)活動，其中就包括提供資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理等服務(wù)。

2，運用募集資金放貸的利息（性質(zhì)的）收入

根據(jù)財稅[2016]36號文，運用募集資金放貸的利息（性質(zhì)的）收入對應(yīng)的金融服務(wù)類型是，貸款服務(wù)。

總體而言，凡是可以被視作是保本的、固定的收益，都需要按照貸款服務(wù)繳納增值稅。財政部在財稅140號文中同時明確了：所謂“保本”收益，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。也就是說，合同做了保本承諾，相應(yīng)收益就屬于利息性質(zhì)的收入，要征收增值稅。

3，運用募集資金進(jìn)行其他投資的收益

根據(jù)財稅[2016]36號文，運用募集資金進(jìn)行其他投資的收益對應(yīng)的金融服務(wù)類型是，金融商品轉(zhuǎn)讓。

金融商品轉(zhuǎn)讓主要就是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨、資管產(chǎn)品、金融衍生品等等金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

私募基金增值稅的納稅主體

1，契約型私募基金

根據(jù)證監(jiān)會105號令《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》，私募基金管理費的納稅主體就是私募基金管理人。財稅140號文明確資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。所以，契約型私募基金增值稅的納稅主體是私募基金管理人。

2，有限合伙型和公司型私募基金

有限合伙型和公司型私募基金增值稅的納稅主體按情形不同分為兩類：日常管理中的管理費收入屬于私募基金管理費，納稅主體是私募基金管理人；私募基金運營中的收入，由該有限合伙企業(yè)或公司作為獨立納稅主體。

私募基金增值稅的納稅時間

根據(jù)36號文，增值稅納稅及扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

1、直接收費金融服務(wù)/貸款服務(wù)

實際收到費用/利息性收入的當(dāng)天；或書面合同確定的付款日。如果提前開具增值稅發(fā)票，納稅義務(wù)發(fā)生的時間為開票日。

2、金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

注：金融商品轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。

私募基金增值稅的納稅地點

本文主要涉及固定業(yè)戶。固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

總分機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和稅總或其授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

私募基金增值稅的納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

具體由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。

通常，小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托公司等類型的納稅人，以1個季度為納稅期限。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

以1個月或1季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1、3、5、10、15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

私募基金增值稅的稅額計算

1、直接收費金融服務(wù)

采用一般計稅方法，增值稅稅率為6%（小規(guī)模納稅人適用簡易計稅法3%）

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額

銷項稅額＝含稅銷售額÷（1+6%）×6%

進(jìn)項稅額一般為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

2、貸款服務(wù)/金融商品轉(zhuǎn)讓

契約型私募基金

采用簡易計稅方法，增值稅稅率為3%

簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是按銷售額和增值稅征收率計算，不抵扣進(jìn)項稅額。

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

其中，銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率），所以

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1＋3%）×3%

需要注意的是，納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

合伙型&公司型私募基金

采用一般計稅方法，增值稅稅率為6%（小規(guī)模納稅人適用簡易計稅法3%）

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額

銷項稅額＝含稅銷售額÷（1+6%）×6%

進(jìn)項稅額一般為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

一張圖總結(jié)私募基金的增值稅繳納

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