（一）勞務(wù)派遣

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。勞務(wù)派遣公司與員工之間是勞動關(guān)系，用工單位與員工之間是用工關(guān)系，勞務(wù)派遣公司與用工單位之間是合同關(guān)系。

（二）勞務(wù)外包（含人力資源外包）

勞務(wù)外包是指企業(yè)將公司內(nèi)的部分業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容發(fā)包給相關(guān)的機構(gòu)，由其自行安排人員按照企業(yè)的要求完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容，是屬法律定義的一種經(jīng)營形式。簽訂勞務(wù)外包合同或業(yè)務(wù)外包合同，管理權(quán)則在外包公司手上，企業(yè)將某項業(yè)務(wù)外包給外包公司后，不再干預(yù)具體的業(yè)務(wù)操作，由外包公司自行判斷、自行操作。企業(yè)支付外包公司一筆總的費用。

人力資源外包，屬于勞務(wù)外包中的一種。企業(yè)根據(jù)需要將一項或幾項人力資源管理工作流程或管理職能外包出去，由第三方專業(yè)的人力資源外包服務(wù)機構(gòu)進行管理，以降低經(jīng)營成本，實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。例如：招聘員工/培訓(xùn)員工

02

法律關(guān)系

（一）勞務(wù)派遣

勞務(wù)派遣單位需有勞務(wù)派遣資質(zhì)；勞務(wù)派遣員工與勞務(wù)派遣單位簽訂勞動合同；勞務(wù)派遣員工為用工單位提供勞動，由用工單位給付報酬，受用工單位監(jiān)督。用工單位與勞務(wù)派遣員工適用《勞動法》規(guī)定。

另根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（中華人民共和國人力資源和社會保障部令第22號）規(guī)定，用工單位應(yīng)當嚴格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的10%。（用工總量是指用工單位訂立勞動合同人數(shù)與使用的被派遣勞動者人數(shù)之和。）

（二）勞務(wù)外包（含人力資源外包）

發(fā)包單位與承包單位簽訂合同；人力資源外包中承包單位根據(jù)《人力資源市場暫行條例》規(guī)定需取得人力資源服務(wù)許可證；其他勞務(wù)外包根據(jù)不同的分包業(yè)務(wù)需相關(guān)行業(yè)資質(zhì)；法人單位不存在與承包單位員工由直接用工關(guān)系。發(fā)包單位與承包單位適用《合同法》規(guī)定。

03

增值稅處理

（一）稅目

1.勞務(wù)派遣

現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)

2.勞務(wù)外包

①人力資源外包服務(wù)

現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀代理服務(wù)

②其他勞務(wù)外包

根據(jù)不同的勞務(wù)外包服務(wù)，選擇相對應(yīng)的稅目

例如：提供建筑勞務(wù)外包——建筑服務(wù)；提供保潔勞務(wù)外包——生活服務(wù)；提供運輸勞務(wù)外包——運輸服務(wù)。

（二）計稅依據(jù)確定（銷售額）

1.勞務(wù)派遣

①一般納稅人：以取得的全部價款和價外費用為銷售額；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額。

②小規(guī)模納稅人：以取得的全部價款和價外費用為銷售額；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額。

2. 勞務(wù)外包

人力資源外包，不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金的銷售額。

其他勞務(wù)外包，按照全部價款加上價外費用確認銷售額。

（三）發(fā)票開具

1.勞務(wù)派遣

簡易計稅按照差額5%開票備注欄說明

?選擇按照開票系統(tǒng)“差額開票”方式開具增值稅專用發(fā)票，備注欄自動打印“差額征稅”字樣；

?選擇開具兩張發(fā)票，一張差額部分開增值稅專用發(fā)票，備注欄注明勞務(wù)派遣管理費；另一張開扣除部分金額的增值稅普通發(fā)票，備注欄注明工資、薪金、社會保險。

其他說明

?如開具全電發(fā)票，發(fā)票左上角會注明“差額征收”。

?3%征收率簡易計稅中，2022年12月31日前可開具免稅增值稅普通發(fā)票。

2.勞務(wù)外包

①人力資源外包服務(wù)

②其他勞務(wù)外包

一般納稅人：按照提供勞務(wù)外包服務(wù)適用稅率全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票；

小規(guī)模納稅人：全額按照3%征收率開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，其中3%征稅率增值稅普通發(fā)票可以開具免稅增值稅普通發(fā)票。