應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅

企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生特定經(jīng)營(yíng)行為，要按照規(guī)定 向國(guó)家交納各種稅金，這些應(yīng)交的稅金，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)。這些應(yīng)交的稅 金在尚未交納之前，形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。

今天我們來介紹應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅

增值稅是以商品（含貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，以下統(tǒng) 稱商品）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照增值稅有 兔規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入商品支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售商品按規(guī)定收取的增值 稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。我國(guó)于2016年3月1日起全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，擴(kuò)大試點(diǎn)行 業(yè)范圍，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。同時(shí)，繼上一輪增値稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備納入抵扣范圍之后，將不動(dòng)產(chǎn)也納入抵扣范圍，在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，新増不動(dòng)產(chǎn)所支付的增值稅從銷項(xiàng)稅額中扣除，不再計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。 假定本部分所舉例子中確認(rèn)的收入均符合收人確認(rèn)條件。

1.購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。在這種方法下，采購(gòu) 等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣銷項(xiàng)稅額。在購(gòu)進(jìn)階段，會(huì)計(jì)處理時(shí)實(shí)行價(jià)與稅的分離，屬于 價(jià)款部分，計(jì)入購(gòu)入商品的成本；屬于增值稅稅額部分，按規(guī)定計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。在銷售 階段，銷售價(jià)格中不再含稅，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷售收人，向購(gòu)買方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。

一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交増值稅'“未交増值稅”、“預(yù)繳 增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”等明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì) 科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅 款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中， 一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，銷售商品時(shí)應(yīng)交納的増值稅額在 “筒易計(jì)稅”明細(xì)科目核算。

需要注意的是，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，適用一般計(jì)稅方 法的納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016 年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵 扣，第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

2、在購(gòu)買商品時(shí)，其支付的増值稅稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng) 計(jì)人相關(guān)成本費(fèi)用。銷售商品時(shí)按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算增值稅額，不得抵扣進(jìn) 項(xiàng)稅額。筒易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并 定價(jià)方法的，按照公式“銷售額=含稅銷售額+ (1+征收率）”還原為不含稅銷售額計(jì) 算。小規(guī)模納稅企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，應(yīng)采用三欄式賬戶。

3 、視同銷售的會(huì)計(jì)赴理

按照增值稅有關(guān)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資 者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為，視同銷售貨物，需計(jì)算 交納増值對(duì)于稅法上某些視同銷售的行為，如以_產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，從會(huì)計(jì)角度看 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。因此，會(huì)計(jì)核算遵照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但 是，無論會(huì)計(jì)上如何處理，只要稅法規(guī)定需要交納増值稅的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算交納增值稅銷項(xiàng) 稅額，并計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——座交増值稅”科目中的“銷項(xiàng)稅額”專欄。

4、進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發(fā)生變化的會(huì)計(jì)處理

按照增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn) 或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其 進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)計(jì)人相關(guān)成本費(fèi)用，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng) 交増值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目核算。

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導(dǎo)致原已計(jì)人進(jìn)項(xiàng)稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“應(yīng)付職工 薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目?！慵{稅人 購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣迸項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 額的40%部分應(yīng)于轉(zhuǎn)用當(dāng)期轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固 定資產(chǎn)、.無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)在用途 改變的次月調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—座交 增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無垠資產(chǎn)”等科目，并按調(diào)整后的賬 面價(jià)值計(jì)提拆舊或者攤銷。

5、差額征稅的會(huì)計(jì)處理

一般納稅企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除 其支付給其他單位或個(gè)人價(jià)款的，在收入采用總額法確認(rèn)的情況下，減少的銷項(xiàng)稅額應(yīng) 借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交増值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”科目，同理，小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)借記 《應(yīng)交稅費(fèi).—虛交增值稅”科目；在收人采用凈額法確認(rèn)的情況下，按照增值稅有關(guān)規(guī) 定確定的銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額并計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

6、轉(zhuǎn)出多交増值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理

為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣増值稅的情況，確保企業(yè)及時(shí)足 額上交増值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況， 企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交増值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交 稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng) 交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。月份終了，企業(yè) 計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的増值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)^■應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科 目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)^—未 交增值稅”科目7貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交増值稅)”科目。

7、 交納增值稅的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核 算，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交増值稅（已交稅金）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交 稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貨記“銀行存款”科目；當(dāng)月交納以前各期未交的增值 稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目， 貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)預(yù)繳増值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)"一預(yù)交増值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交増值稅”明細(xì)科目佘額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”朋細(xì)科借記“應(yīng) 交稅費(fèi)——未交増值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。