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一品稅悅的第54篇原創(chuàng)文章

標(biāo)簽：增值稅 稅收優(yōu)惠

問(wèn)題一：我們是一家酒店，2020年1月份提供了餐飲服務(wù)、住宿服務(wù)、會(huì)展服務(wù)和車(chē)輛停放服務(wù)？一共收費(fèi)120萬(wàn)元，這120萬(wàn)元都可以免征增值稅嗎？

解析：根據(jù)財(cái)稅2020年8號(hào)文件第五、六條規(guī)定，自2020年1月1日起，對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。酒店提供的餐飲服務(wù)、住宿服務(wù)屬于生活服務(wù)，而會(huì)展服務(wù)（現(xiàn)代服務(wù)）和車(chē)輛停放服務(wù)（不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)）均不屬于生活服務(wù)，不免增值稅，需要按規(guī)定申報(bào)納稅。

生活服務(wù)的范圍是根據(jù)（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定，是指為滿(mǎn)足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。居民日常服務(wù)，是指主要為滿(mǎn)足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定的生活服務(wù)和我們平常理解的概念不太一樣，比如：物業(yè)服務(wù)、房產(chǎn)中介、婚姻中介、代理記賬、安保服務(wù)、勞務(wù)派遣服務(wù)、人力資源外包服務(wù)等屬于現(xiàn)代服務(wù)，不屬于日常服務(wù)。

勞務(wù)派遣屬于現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)——?jiǎng)趧?wù)派遣服務(wù)

人力資源外包根據(jù)財(cái)稅〔2016〕47號(hào) 規(guī)定，屬于現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)——人力資源外包服務(wù)。

可以這樣理解一下，8號(hào)文件的免征增值稅不是針對(duì)某一類(lèi)企業(yè)的全部服務(wù)，而是針對(duì)的特定的行為（業(yè)務(wù)類(lèi)型）進(jìn)行的免稅。是否免稅，要看是不是8號(hào)文件規(guī)定的特定行為，比如某財(cái)稅咨詢(xún)培訓(xùn)公司，1月份提供的培訓(xùn)服務(wù)屬于生活服務(wù)，免征增值稅，而提供的財(cái)稅咨詢(xún)服務(wù)為現(xiàn)代服務(wù)，不免增值稅。

問(wèn)題二：我們是一家酒店，2020年1月份提供了住宿服務(wù)，一部分開(kāi)具了專(zhuān)票，一部分開(kāi)具了普票，那么，住宿服務(wù)能否選擇部分免征增值稅？

解析：一般情況來(lái)說(shuō)，如果免稅的話，是針對(duì)的是這一類(lèi)的業(yè)務(wù)均免稅，不能部分免征，部分征收。但對(duì)于突發(fā)疫情，稅務(wù)總局也充分考慮了此情況，給予了一些特殊政策。

根據(jù)《防控疫情稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問(wèn)答（第五期）》第 13 問(wèn)“ 如符合財(cái)政部 稅務(wù)總局 2020 年第 8 號(hào)公告、第 9 號(hào)公告規(guī)定的免征增值稅政策，但在文件下發(fā)前，納稅人已經(jīng)就相關(guān)業(yè)務(wù)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其中部分難以追回作廢或者開(kāi)具紅字發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)能否選擇開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的部分繳納增值稅，其他部分仍享受免稅優(yōu)惠？”解答中明確，在8 號(hào)、 9 號(hào)公告發(fā)布前，納稅人發(fā)生相關(guān)應(yīng)稅行為，可適用 8號(hào)、9 號(hào)公告規(guī)定的免征增值稅政策，但納稅人已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且無(wú)法按上述規(guī)定開(kāi)具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票的，其對(duì)應(yīng)的收入應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，其余收入仍可享受免稅政策。公告下發(fā)之后，納稅人應(yīng)按照 8 號(hào)、9 號(hào)公告等規(guī)定適用征免稅政策并開(kāi)具和使用發(fā)票。

根據(jù)以上文件可知，由于 8 號(hào)公告的發(fā)布日期是 2020 年 2 月 6 日，酒店2020年 1 月份開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票無(wú)法開(kāi)具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票的，可以對(duì)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票對(duì)應(yīng)的收入按規(guī)定繳納增值稅，其余收入享受免稅政策。也就是說(shuō)暫可以享受對(duì)同一業(yè)務(wù)，部分征稅部分免稅的特殊規(guī)定。但自8 號(hào)公告的發(fā)布日期以后，個(gè)人理解，對(duì)有稅收優(yōu)惠的同一類(lèi)業(yè)務(wù)，要么選擇全部納稅，要么選擇全部免稅。

那么對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅如何抵扣？

可以準(zhǔn)確劃分的，按照對(duì)應(yīng)的征稅的項(xiàng)目抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果征、免稅不能準(zhǔn)確劃分的，可以按對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售收入占比對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，參考財(cái)稅2016年36號(hào)附件1：第二十九條適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

問(wèn)題三：我們是一家酒店，既提供住宿服務(wù)，又提供餐飲服務(wù)，能否選擇住宿服務(wù)納稅，餐飲服務(wù)免征增值稅？

解析：根據(jù)防控疫情稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問(wèn)答（第六期）19. 我公司是一家綜合型酒店，兼營(yíng)住宿和餐飲業(yè)務(wù)。關(guān)注到國(guó)家出臺(tái)了疫情期間生活服務(wù)免征增值稅政策，考慮到我公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)模式，可以放棄享受住宿服務(wù)免稅政策，只享受餐飲服務(wù)免稅政策嗎？

解答中明確，酒店可以按照規(guī)定選擇享受餐飲服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠，同時(shí)放棄享受住宿服務(wù)免征增值稅。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1)第四十八條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

小結(jié)：企業(yè)有多類(lèi)免稅優(yōu)惠的時(shí)候，可以對(duì)某幾類(lèi)業(yè)務(wù)享受稅收優(yōu)惠，某幾類(lèi)業(yè)務(wù)放棄享受優(yōu)惠。但在某一類(lèi)業(yè)務(wù)中，一般不得部分享受優(yōu)惠，部分放棄優(yōu)惠，特殊情況除外。

注：“一品稅悅”公眾號(hào)所有內(nèi)容僅供參考學(xué)習(xí)，非實(shí)際辦稅的依據(jù)，具體請(qǐng)以國(guó)家相關(guān)政策為準(zhǔn)。