住宿餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人：增值稅優(yōu)惠怎么享

2021年11月19日 中國稅務報 版次：06 作者：潘蓓娜

目前，我國消費市場繼續(xù)呈現(xiàn)穩(wěn)步恢復態(tài)勢。今年8月，商務部等6部門發(fā)布了《關于支持線下零售 住宿餐飲 外資外貿等市場主體紓困發(fā)展有關工作的通知》（商財函〔2021〕442號），隨著各項政策的落實，這三類主體逐漸從新冠肺炎疫情的影響中恢復過來。寧波作為沿海港口城市，民營經(jīng)濟、外向經(jīng)濟發(fā)達，根據(jù)國家稅務總局寧波市稅務局12366熱線統(tǒng)計，今年以來，這三類主體的相關咨詢量同比增長19.37%，對相關稅費政策及落地實施舉措的咨詢熱度維持了較高關注度。

熱點問題1：

住宿餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人，享受怎樣的增值稅優(yōu)惠？

“我是一家餐館，屬于按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人。請問我公司現(xiàn)在可以享受哪些增值稅優(yōu)惠政策？”是比較有代表性的一類問題。據(jù)統(tǒng)計，這類問題咨詢量同比增長18.82%。

《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第11號，以下簡稱“11號公告”）明確，自2021年4月1日～2022年12月31日，對月銷售額15萬元以下（含本數(shù)）（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

因此，住宿餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人如果滿足月銷售額要求，可享受免繳增值稅優(yōu)惠。

但是，據(jù)筆者觀察，不少納稅人把握不準如何確定銷售額。

一般來說，住宿餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人可以分步確定銷售額。第一步，納稅人應將所有增值稅應稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)），合并計算銷售額，判斷是否達到15萬元，不超過15萬元則可享受免稅優(yōu)惠。第二步，納稅人應關注銷售不動產(chǎn)對應的銷售額。如果納稅人合計月銷售額超過15萬元，但在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額，可享受增值稅免稅優(yōu)惠。同時，納稅人銷售不動產(chǎn)的銷售額須按照5%的征收率繳納增值稅。

舉例來說，甲企業(yè)為按月申報的小規(guī)模納稅人。11月，甲企業(yè)取得銷售貨物收入12萬元（不含稅收入，下同），銷售不動產(chǎn)收入5萬元，均開具增值稅普通發(fā)票。第一步，甲企業(yè)的銷售額合計12＋5＝17（萬元），超過15萬元，不能全額享受增值稅免征政策；第二步，甲企業(yè)扣除不動產(chǎn)銷售額收入后的應稅銷售額為12萬元，不超過15萬元，則12萬元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時，甲企業(yè)取得的銷售不動產(chǎn)銷售收入應繳納增值稅5×5%＝0.25（萬元）。

此外，納稅人扣除不動產(chǎn)銷售額收入后的應稅銷售額如果超過15萬元，應結合其他稅收優(yōu)惠確定征收率。

具體而言，根據(jù)《財政部 稅務總局關于延續(xù)實施應對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第7號）和《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第13號，以下簡稱“13號公告”）規(guī)定，2021年12月31日前，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

接上例，如果甲企業(yè)該月銷售貨物收入為20萬元，銷售不動產(chǎn)收入為10萬元，均開具增值稅普通發(fā)票，則該企業(yè)不含不動產(chǎn)銷售收入的應稅銷售額為20萬元，大于15萬元，不能享受11號公告的免征增值稅優(yōu)惠，但可以繼續(xù)享受13號公告優(yōu)惠，即減按1%征收率計算繳納增值稅。其中，適用3%征收率的銷售貨物收入20萬元，減按1%征收率征收增值稅，需繳納增值稅20×1%＝0.2（萬元），銷售不動產(chǎn)10萬元收入需繳納增值稅10×5%＝0.5（萬元）。

熱點問題2：

企業(yè)委托境外研發(fā)，相關費用能否加計扣除？

“我公司是制造業(yè)企業(yè)，是按月申報的一般納稅人，請問我公司委托美國企業(yè)研發(fā)發(fā)生的費用能否加計扣除？”實務中，隨著新政的發(fā)布，研發(fā)費用加計扣除相關問題近期熱度較高。據(jù)統(tǒng)計，該類問題咨詢量同比增長91.54%。

需要特別注意的是，企業(yè)委托境外研發(fā)發(fā)生的費用，有扣除限額。根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號，以下簡稱“64號文件”）規(guī)定，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。也就是說，企業(yè)可加計扣除的境外研發(fā)費用，為費用實際發(fā)生額的80%和境內符合條件的研發(fā)費用2/3中孰小者。

據(jù)此，企業(yè)應關注境內符合條件的研發(fā)費用情況。納稅人如果為制造業(yè)企業(yè)，根據(jù)《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第13號）規(guī)定，其開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

需要說明的是，對于有制造業(yè)務的企業(yè)，即使當年制造業(yè)主營業(yè)務收入占比不到50%，仍可享受普惠性研發(fā)費用加計扣除政策，即適用75%的加計扣除政策。

例如，乙企業(yè)以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，且享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上，該企業(yè)委托境外研發(fā)活動發(fā)生的實際費用為120萬元，境內符合條件的研發(fā)費用為210萬元。那么，乙企業(yè)委托境外研發(fā)可加計扣除的研發(fā)費用，為實際發(fā)生額的80%與境內符合條件的研發(fā)費用的2/3的孰小者。乙公司委托境外研發(fā)費用實際發(fā)生額的80%為120×80%＝96（萬元）；境內符合條件的研發(fā)費用的2/3為210×2/3＝140（萬元）。對比可知，乙公司委托境外研發(fā)費用實際發(fā)生額的80%更小，所以其委托境外研發(fā)可以加計扣除的研發(fā)費用為96萬元。

企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動，還需關注簽訂合同的類型——應為技術開發(fā)合同。同時，委托方應到科技行政主管部門進行登記。關于合同形式，《技術合同認定登記管理辦法》明確，當事人申請技術合同登記，應當向技術合同登記機構提交完整的書面合同文本和相關附件。合同文本可以采用由科學技術部監(jiān)制的技術合同示范文本；采用其他書面合同文本的，應當符合《中華人民共和國合同法》的有關規(guī)定。

此外，根據(jù)64號文件規(guī)定，企業(yè)委托境外個人研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費用不能適用加計扣除政策。

熱點問題3：

辦理出口退（免）稅備案需要哪些資料？

“近期，我公司開始從事防疫物資自營出口業(yè)務，想要申請辦理出口退（免）稅備案。請問，我公司需要提供哪些資料？”實務中，關于出口退（免）稅的問題咨詢熱度一直很高。據(jù)統(tǒng)計，這類問題咨詢量同比增長14.06%。

為深化“放管服”改革、優(yōu)化營商環(huán)境，出口退（免）稅所需資料再次精簡。根據(jù)《國家稅務總局關于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng) 更好服務納稅人有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第15號）規(guī)定，自2021年6月3日起，納稅人辦理出口退（免）稅備案時，需向稅務部門報送《出口退（免）稅備案表》及其電子數(shù)據(jù)，不再另行提供《對外貿易經(jīng)營者備案登記表》《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書》《中華人民共和國海關報關單位注冊登記證書》。

實務中，納稅人可通過電子稅務局中的“出口退稅管理”模塊采集備案信息，生成退（免）稅備案的電子申報數(shù)據(jù)并上傳申報，然后攜帶紙質材料到主管稅務機關進行辦理。需要注意的是，《出口退（免）稅備案表》上填報的退稅開戶銀行賬號應屬于稅務登記的銀行賬號；同時，《出口退（免）稅備案表》電子數(shù)據(jù)的相關內容應與紙質資料相符。

此外，出口企業(yè)或其他單位備案登記的內容發(fā)生變更的，需自變更之日起30日內辦理備案變更。納稅人辦理出口退（免）稅備案變更時，在《出口退（免）稅備案表》中需填報變更的內容，并提交有關變更項目的批準文件、證明材料復印件1份，增值稅零稅率應稅服務，應報送增值稅零稅率應稅服務變更項目對應的資料1份。

（作者單位：國家稅務總局寧波市北侖區(qū)稅務局）