老黎說稅2023年第35講：說稅收，談風(fēng)險，講政策。今天說說“委托加工物資”的稅會業(yè)務(wù)。該科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。一、財務(wù)核算。（一）發(fā)給外單位加工的物資。借：委托加工物資，貸：原材料/庫存商品。（二）支付費用。1.支付加工費、運雜費。借：委托加工物資，貸：銀行存款。2.需要繳納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費稅，借：委托加工物資（收回后用于直接銷售的），借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額），借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅（收回后用于繼續(xù)加工的），貸：應(yīng)付賬款/銀行存款。（三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資。借：原材料/庫存商品，貸：委托加工物資。（四）采用計劃成本或售價核算的。借：原材料/庫存商品（計劃成本或售價），貸：委托加工物資（實際成本），按照實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借：材料成本差異，或，貸：商品進銷差價。二、涉稅風(fēng)險分析。（一）繳納的增值稅。1.委托加工物資用于應(yīng)交增值稅項目并取得了增值稅專用發(fā)票的一般納稅人企業(yè)，其加工物資所負(fù)擔(dān)的增值稅可作為進項稅額，準(zhǔn)予抵扣，不計入加工物資成本。2.委托加工物資用于非應(yīng)納增值稅項目或免征增值稅項目，以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人企業(yè)或者是小規(guī)模納稅人企業(yè)，其加工物資所負(fù)擔(dān)的增值稅額，不準(zhǔn)予抵扣，應(yīng)將這部分增值稅計入加工物資成本。3.支付的往返運輸費、裝卸費、途中保險費等費用，其中符合條件的運輸費可以抵扣9%的進項稅額。（二）繳納的消費稅。1.委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。2.委托加工的應(yīng)納消費稅的物品收回后繼續(xù)生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費品的，按規(guī)定由受托方代收代繳的消費稅不計入委托加工物資的成本，準(zhǔn)予抵扣。3.如果收回的物資不再繼續(xù)生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費品的，則將委托加工環(huán)節(jié)已代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本。三、政策依據(jù)。（一）消費稅。1.2008年11月10日《中華人民共和國消費稅暫行條例》第四條。2.2008年12月15日《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》第七條。（二）增值稅。1.2008年11月10日《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條。2.2016年3月23日《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅（2016）36號）。

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