委托方的會(huì)計(jì)處理

委托代銷分為實(shí)銷額結(jié)算方式代銷和手續(xù)費(fèi)方式代銷。實(shí)銷額結(jié)算方式代銷是指委托方按合同約定的價(jià)格將貨物交付受托方，受托方將貨物加價(jià)出售，與委托方按照代銷合同約定的價(jià)格結(jié)算，通常情況下委托方不另外向受托方支付手續(xù)費(fèi)。手續(xù)費(fèi)方式代銷是指委托方按合同約定的價(jià)格將貨物交付受托方，受托方按合同約定的價(jià)格將貨物出售，委托方另外向受托方支付手續(xù)費(fèi)。

一、無論是實(shí)銷額結(jié)算方式代銷還是手續(xù)費(fèi)方式代銷，只要受托方可以將沒有代銷出去的貨物退回給委托方，委托方在發(fā)出貨物時(shí)，與貨物所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給受托方，不應(yīng)確認(rèn)收入，應(yīng)將“庫存商品”轉(zhuǎn)入“委托代銷商品”科目。委托方應(yīng)在受托方銷售貨物后，收到受托方交來的代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

二、采取手續(xù)費(fèi)方式代銷貨物的，委托方在與受托方結(jié)算貨款時(shí)，還應(yīng)向受托方支付手續(xù)費(fèi)。應(yīng)按手續(xù)費(fèi)金額，借記“銷售費(fèi)用”“經(jīng)營費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。

會(huì)計(jì)實(shí)操： 泰和公司為一般納稅人，采取手續(xù)費(fèi)方式委托勝利公司(一般納稅人)代銷其產(chǎn)品，2022年5月3日，發(fā)出產(chǎn)品200件，成本為80000元，不含稅售價(jià)90000元。5月26日收到勝利公司報(bào)來代銷清單,200 件產(chǎn)品已經(jīng)全部售出,泰和公司向勝利公司開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款90000元，增值稅額11 700元。按照合同約定，泰和公司應(yīng)付給勝利公司1500元代銷費(fèi)用。5月28日泰和公司收到勝利公司扣除手續(xù)費(fèi)后的貨款。泰和公司的會(huì)計(jì)處理為：

(1)發(fā)出代銷商品時(shí)：

借：委托代銷商品 80 000

貸：庫存商品 80 000

(2)收到勝利公司的代銷清單，并向勝利公司開具專用發(fā)票時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——丙公司 101 700

貸：主營業(yè)務(wù)收入 90 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 11 700

借：主營業(yè)務(wù)成本 80 000

貸：委托代銷商品 80 000

(3)收到勝利公司交來的手續(xù)費(fèi)結(jié)算清單時(shí)：

借：銷售費(fèi)用 1 500

貸：應(yīng)收賬款——丙公司 1 500

(4)收到勝利公司劃來款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款 100 200

貸：應(yīng)收賬款——?jiǎng)倮?100 200

受托方的會(huì)計(jì)處理

一、采用實(shí)銷額結(jié)算方式代銷貨物，受托方在貨物售出后應(yīng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)收入作正常的會(huì)計(jì)處理，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“受托代銷商品”科目，同時(shí)將“受托代銷商品款”轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目；待收到委托方開來的增值稅專用發(fā)票，確認(rèn)當(dāng)期可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

二、采用手續(xù)費(fèi)方式代銷貨物，受托方在貨物售出后不確認(rèn)收入，貨物含稅銷售款扣除手續(xù)費(fèi)后余款應(yīng)歸還委托方。受托方在銷售貨物時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；同時(shí)將“受托代銷商品”和“代銷商品款”科目對(duì)沖。待收到委托方開來的增值稅專用發(fā)票，確認(rèn)當(dāng)期可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

會(huì)計(jì)實(shí)操：宏祥公司為一般納稅人，采取手續(xù)費(fèi)方式委托泰和公司（一般納稅人)代銷其產(chǎn)品，2022年5月3日，發(fā)出產(chǎn)品200件，成本為80000元，不含稅售價(jià)90000元。5月26日收到泰和公司報(bào)來代銷清單，200件產(chǎn)品已經(jīng)全部售出，宏祥公司向勝利公司開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款90000元，增值稅額11700元。按照合同約定，宏祥公司應(yīng)付給泰和公司1500元代銷費(fèi)用。5月28日宏祥公司收到泰和公司扣除手續(xù)費(fèi)后的貨款。泰和公司的會(huì)計(jì)處理為：

(1)收到受托代銷商品時(shí)，按協(xié)議作價(jià)：

借：受托代銷商品90000

貸：代銷商品款 90000

(2)售出受托代銷商品時(shí)：

借：銀行存款 101 700

貸：應(yīng)付賬款—宏祥公司 90 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 11 700

借：代銷商品款90000

貸：受托代銷商品 90 000

(3)計(jì)算應(yīng)收取的代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款—宏祥公司 1 500

貸：其他業(yè)務(wù)收入 1500

(4)向委托方支付款項(xiàng)，并收到委托方開來的增值稅專用發(fā)票：

借：應(yīng)付賬款——甲公司 88 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 11 700

貸：銀行存款 100 200

會(huì)計(jì)實(shí)操：宏祥公司為一般納稅人，采取實(shí)銷額方式委托泰和公司（一般納稅人）代銷其產(chǎn)品，2022年5月3日，發(fā)出產(chǎn)品200件，成本為80000元，不含稅售價(jià)90000元，泰和公司可以加價(jià)出售，宏祥公司不支付代銷手續(xù)費(fèi)。5月26日泰和公司將 200 件商品全部售出，向購買方開出增值稅專用發(fā)票，注明金額100000元，稅額13000元，同日向宏祥公司開出代銷清單。5月27日宏祥公司向泰和公司開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款90000元，增值稅額11700元。5月28日宏祥公司收到泰和公司全部代銷貨款。

泰和公司的會(huì)計(jì)處理為：

(1)收到受托代銷商品時(shí)：

借：受托代銷商品 90 000

貸：代銷商品款 90 000

(2)售出受托代銷商品時(shí)：

借：銀行存款 113 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 90 000

貸：受托代銷商品 90 000

借：代銷商品款 90 000

貸：應(yīng)付賬款——宏祥公司 90 000

(3)交付代銷清單并收到宏祥公司開具的專用發(fā)票時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 11 700

貸：應(yīng)付賬款——宏祥公司 11 700

(4)支付代銷商品款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款——宏祥公司 101 700

貸：銀行存款 101 700