老黎說稅：2023年第70講：說稅收，談風(fēng)險，講政策。近年來，增值稅即征即退、先征后退、先征后返政策發(fā)生了一系列變化，有些財稅人員把握政策不夠全面，容易造成涉稅風(fēng)險。今天圍繞財稅（2016）36號附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定第二部分，結(jié)合多年來下發(fā)的文件，主要說說增值稅即征即退、先征后退、先征后返等政策的變化，如有遺漏或者其他情況，請在文后補充。

一、營改增期間即征即退內(nèi)容

1.一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例。

2.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(包括備案)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行。

二、財稅主管部門規(guī)定的其他即征即退、先征后退、先征后返主要內(nèi)容

1.為支持飛機維修行業(yè)的發(fā)展，決定自2000年1月1日起對飛機維修勞務(wù)增值稅實際稅負超過6%的部分實行由稅務(wù)機關(guān)即征即退的政策。(見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于飛機維修增值稅問題的通知》財稅[2000]102號)。

2.黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金和黃金礦砂（含伴生金)，免征增值稅;進口黃金(含標準黃金)和黃金礦砂免征進口環(huán)節(jié)增值稅。黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標準黃金(持有黃金交易所開具的《黃金交易結(jié)算憑證》，未發(fā)生實物交割的，免征增值稅;發(fā)生實物交割的，由稅務(wù)機關(guān)按照實際成交價格代開增值稅專用發(fā)票，并實行增值稅即征即退的政策，同時免征城市維護建設(shè)稅、教育費附加。黃金增值稅征收管理辦法參見《黃金交易增值稅征收管理辦法》(國稅發(fā)明電[2002]47號印發(fā))。(見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于黃金稅收政策問題的通知》財稅[2002]142號、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售伴生金有關(guān)增值稅問題的公告》總局公告2011年第8號)。

3.對煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實行增值稅先征后退政策。先征后退稅款由企業(yè)專項用于煤層氣技術(shù)的研究和擴大再生產(chǎn)，不征收企業(yè)所得稅。煤層氣是指賦存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯。(見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于加快煤層氣抽采有關(guān)稅收政策問題的通知》財稅[2007]16號)。

4.上海期貨交易所會員和客戶通過上海期貨交易所銷售標準黃金(持上海期貨交易所開具的《黃金結(jié)算專用發(fā)票》)，發(fā)生實物交割但未出庫的，免征增值稅;發(fā)生實物交割并已出庫的，由稅務(wù)機關(guān)按照實際交割價格代開增值稅專用發(fā)票，并實行增值稅即征即退的政策，同時免征城市維護建設(shè)稅和教育費附加。具體征收辦法參見《上海期貨交易所黃金期貨交易增值稅征收管理辦法》(國稅發(fā)[2008]46號印發(fā))。(見《財政部、國家稅務(wù)總局、關(guān)于黃金期貨交易有關(guān)稅收政策的通知》財稅[2008]5號)。

5.納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。銷售綜合利用資源產(chǎn)品和勞務(wù)包括共、伴生礦產(chǎn)資源，廢渣、廢水(液)、廢氣，再生資源，農(nóng)林剩余物及其他和資源綜合利用勞務(wù)五部分。具體綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標準和相關(guān)條件、退稅比例等按照《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。(見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄）的通知》財稅[2015]78號）。

6.增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品（包括同時向購買方收取的培訓(xùn)費、維護費等費用)，按13%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造(不包括單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理在內(nèi))后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受上述增值稅即征即退政策。(見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》財稅[2011]100號、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人銷售軟件產(chǎn)品向購買方收取的培訓(xùn)費等費用享受增值稅即征即退政策的批復(fù)》國稅函[2004]553號)。

7.自2018年1月1日至2020年12月31日，對動漫企業(yè)增值稅一般納稅人銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按照13%(2018年4月30日前為17%）的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%部分，實行即征即退政策。動漫軟件出口免征增值稅。動漫軟件，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財[2011]100號）中軟件產(chǎn)品相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)動漫產(chǎn)業(yè)增值稅政策的通知》財稅[2018]38號）。

8.自2015年7月1日起，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實行增值稅即征即退50%的政策。（見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于風(fēng)力發(fā)電增值稅政策的通知》財稅[2015]74號）。

9.自2019年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對符合規(guī)定條件的內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)和外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅，具體從內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)和外資研發(fā)中心取得退稅資格的次月1日起執(zhí)行。(見《財政部、商務(wù)部、稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機構(gòu)采購設(shè)備增值稅政策的公告》財政部公告2019年第91號)。

10.自2014年3月1日起，對外購用于生產(chǎn)乙烯、芳羥類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油(簡稱2類油品)，且使用2類油品生產(chǎn)特定化工產(chǎn)品的產(chǎn)量占本企業(yè)用石腦油、燃料油生產(chǎn)各類產(chǎn)品總量的50%(含)以上的企業(yè)，其外購2類油品的價格中消費稅部分對應(yīng)的增值稅額，予以退還。予以退還的增值稅額=已繳納消費稅的2類油品數(shù)量乘以2類油品消費稅單位稅額乘以17%(2019年4月1日后為13%)。(見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于利用石腦油和燃料油生產(chǎn)乙烯芳羥類產(chǎn)品有關(guān)增值稅改策的通知》財稅[2014]17號)。

11.對納稅人銷售自產(chǎn)的列人《享受增值稅即征即退政策的新型墻體材料目錄》的新型墻體材料，實行增值稅即征即退50%的政策。(見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于新型墻體材料增值稅政策的通知》財稅[2015]73號、《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用增值稅政策的公告》財政部、稅務(wù)總局公告2019年第90號）。

12.自2019年9月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)磷石膏資源綜合利用產(chǎn)品，可享受增值稅即征即退政策，退稅比例為70%。納稅人利用磷石膏生產(chǎn)水泥、水泥熟料，繼續(xù)按照《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》(財稅[2015]78號印發(fā))2.2“廢渣”項目執(zhí)行。3.12“廢玻璃”項目退稅比例調(diào)整為70%。(見《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用增值稅政策的公告》財政部、稅務(wù)總局公告2019年第90號)。

需要注意的是，納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。納稅人應(yīng)分別核算增值稅即征即退、先征后退項目和出口等其他增值稅應(yīng)稅項目，分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進項稅額無法劃分的，按照下列公式計算:

無法劃分進項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分=當月無法劃分的全部進項稅額x當月增值稅即征即退或者先征后退項目銷售額÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計(以上內(nèi)容見《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人既享受增值稅即征即退、先征后退政策又享受免低退稅政策有關(guān)問題的公合》總局公告2011年第69號)。

13.自2016年1月1日至2018年12月31日，對納稅人銷售自產(chǎn)的太陽能電力產(chǎn)品，實行增值稅即征即退50%的政策。（見《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行光伏發(fā)電增值稅政策的通知》財稅[2016]81號）。