實踐中，經常有納稅人接到稅務機關通知，因上游供應商走逃、失聯，從上游取得的增值稅專用發(fā)票已被認定為異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”），需要作進項轉出，并可能補繳增值稅。多數接到通知的納稅人會一頭霧水，什么是異常憑證？為什么上游供應商的稅務問題會由下游企業(yè)承擔責任？自認為“背鍋”的下游企業(yè)又該如何應對？

本文將通過分享財合稅經辦的真實案例，結合異常憑證的相關規(guī)定，從其范圍、處理流程、救濟途徑及現實困境等方面進行梳理，共同探討企業(yè)取得異常憑證的正確應對之策。

財合稅真實案例案情簡介

廣東某科技有限公司（以下簡稱“A公司”）是一家貿易公司，成立于2011年06月14日，系一人有限公司，經營范圍主要為電子元器件、電子產品、數碼產品的技術開發(fā)及購銷和芯片銷售。

A公司分別于2018年6月1日，2018年7月1日，2020年7月1日，2020年8月1日，2020年11月11日收到當地主管稅務機關出具的5份稅務事項通知書，告知企業(yè)需將取得的已證實虛開進項發(fā)票或認證后失控的進項發(fā)票等異常增值稅抵扣憑證在當期作進項稅額轉出處理，需補繳相應的增值稅款約為40萬元，并要求將取得的異?？鄢龖{證不得作為合規(guī)扣除憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除，企業(yè)所得稅并未告知補繳的具體金額，根據往年申報的數據經初步測算約為40萬左右。增值稅、企業(yè)所得稅及其滯納金共計約為110萬。

因A公司與上述稅務事項通知書中的5家合作公司之間的業(yè)務交易真實，只是從上述五家公司取得的發(fā)票不合規(guī)，A公司負責人希望財合稅專家團隊能與當地主管稅局溝通，盡量爭取不交或少交通知需補繳的增值稅和企業(yè)所得稅，以及對應的滯納金。

2022年1月，財合稅專家團隊在接受委托后立刻組織了專業(yè)人員進行處理，由于受當地疫情影響，無法第一時間到達現場。為了不影響進展，項目團隊通過線上的方式，向A公司負責人了解項目具體情況。由于時間比較久遠，A公司的賬務和資料保存不夠完善，于是項目團隊詳細編制了需提供的資料清單，指導A公司按照資料清單種類對現有資料進行整理查找，盡可能梳理有利于后期同稅務局溝通的資料。項目團隊同時結合稅務局文書、稅收政策文件和已經了解的情況，對項目可能存在的情況和未來的處理思路進行研判。

2022年2月中旬，待當地疫情好轉后，項目團隊第一時間趕到了A公司，在了解清楚具體情況和收集到有關證據資料后同當地主管稅務機關進行了充分溝通。

案情分析

1、以上5份稅務事項通知書針對的增值稅事項該如何應對處理？

項目團隊了解到A公司在稅務信用等級上并非是A級，并且5份稅務事項通知書要求A公司進行稅務處理的時間均在以前年度，分別為2018年和2020年。根據2019年38號公告，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，若已經申報抵扣增值稅進項稅額，除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉出處理。在轉出之后，納稅人對稅務機關認定的異常憑證存有異議的，可以向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣相關規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣。項目團隊結合有關稅收法規(guī)向A公司負責人介紹說明了盡快將5份稅務通知書進行進項稅額轉出處理的必要性，以減少不必要的滯納金損失。同時，項目團隊也告知了A公司若可以重新取得相應業(yè)務的合規(guī)抵扣憑證，也可以在后期重新作進項認證抵扣。

2、以上5份稅務事項通知書針對的企業(yè)所得稅事項該如何應對處理？

經過與A公司相關人員的溝通，并查證了有關資料后，項目團隊發(fā)現A公司存在以上五份稅務事項通知書相對應的真實業(yè)務。根據《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。另外，根據《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）的規(guī)定，因對方特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應當按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料作稅前扣除。項目團隊在充分收集并提交了非現金支付憑證、業(yè)務合同或協議、運輸憑證、倉儲裝卸憑證、能耗支出憑證以及賬務資料等證明交易真實性的證明材料后，就A公司業(yè)務交易的真實性同主管稅務機關進行了充分有效的溝通，并最終取得了主管稅務機關的認可，無需再補繳企業(yè)所得稅及其滯納金。

3、以上5份稅務事項通知書針對的增值稅和企業(yè)所得稅的滯納金該如何應對處理？

根據《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》（國稅函［2007］1240號）的規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征管法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

因此，在A公司存在真實交易的基礎上，A公司符合善意取得的客觀要件，同時A公司也沒有偷逃稅款的故意，根據上述規(guī)定A公司無需繳納自發(fā)票認證抵扣之日到稅務事項通知書之日的滯納金，進項轉出之日應為稅務事項通知書要求的當期，而不是認證抵扣的所屬期，即增值稅滯納時間從稅務文書通知次日或要求的申報期截止次日起算。

案件結果

2022年6月，A公司聽取了財合稅專家團隊的意見后，將5份稅務事項通知書要求的異常抵扣發(fā)票作了進項稅額轉出，并繳納了自稅務事項通知書出具當月申報期截止日至稅款繳納之日的增值稅滯納金，沒有補繳企業(yè)所得稅及其滯納金。最終，A公司的該涉稅風險事項得到了徹底有效解除。