【案例引入】

某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。

該企業(yè)2019年11月份購進(jìn)所需原材料等貨物價(jià)稅合計(jì)1635萬，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額135萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得不含稅銷售額300萬元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬元。

上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率13%，退稅率 9%，假設(shè)不考慮其他事項(xiàng)。

（1）外購原輔材料、備件、能耗等

借:原材料等科目 1500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 135

貸:銀行存款 1635

（2）產(chǎn)品外銷時(shí)—免征增值稅

借:應(yīng)收賬款 2400

貸:主營業(yè)務(wù)收入 2400

（3）內(nèi)銷產(chǎn)品

借:銀行存款 339

貸:主營業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 39

(4)當(dāng)月出口不抵退的稅額—剔稅

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×(征稅率-退稅率)

=2400 ×(13%-9%)=96(萬元)

借:主營業(yè)務(wù)成本 96

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 96

(5)計(jì)算應(yīng)納稅額—抵稅

本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)

=300×13%-[135+5-96]

=-187(萬元)

(6)計(jì)算應(yīng)退稅額—算尺度

應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率

=2400×9%

=216(萬元)

當(dāng)期期末留抵稅額187萬元≤當(dāng)期免抵退稅額216萬元

（7）定退稅

當(dāng)期應(yīng)退稅額=187(萬元)

（8）擠抵稅

當(dāng)期抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

=216-187

=29(萬元)

借:其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款 187

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 29

貨:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅) 216

（9）收到退稅款時(shí)，分錄為:

借:銀行存款 187

貸:其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款 187

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