上篇文章跟大家系統(tǒng)地介紹了企業(yè)所得稅的匯總納稅，記不清的同學(xué)點(diǎn)擊鏈接回顧一下哦?！秴R總納稅，你了解多少》

今天要跟大家分享的是增值稅匯總申報(bào)，這塊知識(shí)平時(shí)很少遇到，只有少數(shù)企業(yè)適用并且實(shí)際采用，國家稅務(wù)總局針對這塊的政策較早且較少，實(shí)際執(zhí)行時(shí)主要以地方性政策為準(zhǔn)。本篇文章理論來源為蘇國稅發(fā)[2007]128號(hào) 江蘇省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《江蘇省國家稅務(wù)局增值稅匯總申報(bào)納稅企業(yè)征收管理辦法(試行)》的通知，下面就跟著小編一起來了解一下吧。

第一章 總則

第一條 為規(guī)范增值稅匯總申報(bào)納稅企業(yè)（以下簡稱“匯總納稅企業(yè)”）的增值稅征收管理，保障國家稅收收入并兼顧匯總納稅企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)所在地的財(cái)政利益，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫條例》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱匯總納稅企業(yè)，是指經(jīng)有權(quán)國稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可由總機(jī)構(gòu)（匯總區(qū)域內(nèi)的管理機(jī)構(gòu)）匯總其統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)增值稅應(yīng)稅事項(xiàng)向其所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)或繳納增值稅的增值稅一般納稅人。

注：

1.總則第一條強(qiáng)調(diào)了增值稅匯總申報(bào)納稅企業(yè)征收管理辦法出臺(tái)的背景及依據(jù)；

2.匯總納稅企業(yè)的總分機(jī)構(gòu)均應(yīng)為增值稅一般納稅人。

第二章 審批管理

第五條 申請?jiān)谑?nèi)跨市匯總申報(bào)繳納增值稅的企業(yè)，應(yīng)由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管國稅機(jī)關(guān)提出申請，并逐級上報(bào)省局審批。申請?jiān)谑袃?nèi)跨縣（市）匯總申報(bào)繳納增值稅的企業(yè)，應(yīng)由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管國稅機(jī)關(guān)提出申請，報(bào)省轄市局審批（涉及地方財(cái)政利益調(diào)整的，報(bào)省局會(huì)省財(cái)政廳審批）。

第六條 申請匯總繳納增值稅企業(yè)應(yīng)報(bào)送以下申請材料：

（1）匯總繳納增值稅的申請報(bào)告；

（2）總、分支機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；

（3）納入?yún)R總申報(bào)納稅的《統(tǒng)一核算分支機(jī)構(gòu)清冊》（附表一，分支機(jī)構(gòu)列至區(qū)縣級），內(nèi)容包括分支機(jī)構(gòu)名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、經(jīng)營地址、開業(yè)時(shí)間、是否一般納稅人等情況；

（4）納稅人財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理制度和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)軟件及操作手冊（一式兩份，一份報(bào)有權(quán)審批機(jī)關(guān)，一份留總機(jī)構(gòu)主管國稅機(jī)關(guān)保存）；

（5）企業(yè)經(jīng)營管理內(nèi)控制度和信息管理系統(tǒng)及操作手冊，信息管理系統(tǒng)應(yīng)能實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控、實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)交換、庫存管理、統(tǒng)一配送等功能；

第八條 經(jīng)審批同意增值稅匯總申報(bào)納稅的企業(yè)，其所屬統(tǒng)一核算分支機(jī)構(gòu)經(jīng)申請可直接認(rèn)定為一般納稅人，不納入輔導(dǎo)期管理；其新增本省內(nèi)統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)，在向其主管國稅機(jī)關(guān)及總機(jī)構(gòu)主管國稅機(jī)關(guān)備案后可直接納入統(tǒng)一申報(bào)納稅的范圍。

注：

1. 省內(nèi)跨市匯總申報(bào)繳納增值稅的企業(yè)，上報(bào)省局審批；市內(nèi)跨縣（市）匯總申報(bào)繳納增值稅的企業(yè)，報(bào)省轄市局審批；

2.第六條報(bào)送申請材料中的“匯總繳納增值稅的申請報(bào)告”由匯總納稅企業(yè)自行出具，應(yīng)包括但不限于企業(yè)總分機(jī)構(gòu)的基本情況，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度及經(jīng)營管理內(nèi)控制度、信息管理系統(tǒng)使用情況，擬申請匯總納稅的理由及申報(bào)和分配稅款模式等；

“總、分支機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證副本復(fù)印件”現(xiàn)為統(tǒng)一社會(huì)信用代碼證復(fù)印件；

3.分支機(jī)構(gòu)須在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅種認(rèn)定和一般納稅人資格認(rèn)定，并將總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的匯總納稅的相關(guān)批復(fù)遞交分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第三章 核算管理

第九條 匯總納稅企業(yè)應(yīng)按《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及《財(cái)政部關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，正確進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算，能準(zhǔn)確提供總機(jī)構(gòu)及各分支機(jī)構(gòu)的相關(guān)稅務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

第十條 設(shè)在外縣（市）的統(tǒng)一核算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置以下賬簿：存貨明細(xì)帳、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)帳、銷售收入明細(xì)賬、銀行存款及現(xiàn)金日記賬，并保證與實(shí)物、款項(xiàng)相符。按規(guī)定可以不設(shè)置賬簿或由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一設(shè)置賬簿核算的，分支機(jī)構(gòu)必須按年保存由總機(jī)構(gòu)提供的包括以上賬簿記載內(nèi)容的相關(guān)資料。

注：

1.對匯總納稅企業(yè)進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算提出要求；

2.對分支機(jī)構(gòu)的核算管理提出要求。

第四章 發(fā)票管理

第十一條 匯總納稅企業(yè)及其統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)需要使用發(fā)票的，應(yīng)向各自所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購并使用。

第十二條 匯總納稅企業(yè)及其統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)增值稅防偽稅控系統(tǒng)的發(fā)行、已開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的報(bào)稅均在各自所在地主管國稅機(jī)關(guān)辦理。

第十三條 匯總納稅企業(yè)及其統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)接收的增值稅抵扣憑證的認(rèn)證、采集和審核檢查由各自所在地主管國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

第十四條 匯總納稅企業(yè)及其統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物僅作為移庫處理，不得開具發(fā)票。

注：

1.明確匯總納稅企業(yè)及其統(tǒng)一核算分支機(jī)構(gòu)的發(fā)票相關(guān)事宜均在各自所在地主管國稅機(jī)關(guān)辦理；

2.明確匯總納稅企業(yè)及其統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物僅作為移庫處理，不得開具發(fā)票或確認(rèn)收入。

第五章 申報(bào)管理

第十五條 匯總納稅企業(yè)及其統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的增值稅應(yīng)稅收入由總機(jī)構(gòu)核算銷項(xiàng)稅額，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也一律匯總到總機(jī)構(gòu)集中申報(bào)抵扣，并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。

第十六條 經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)審批的匯總納稅企業(yè)，應(yīng)根據(jù)審批的結(jié)果分別按以下三種方式進(jìn)行納稅申報(bào)：

（一）經(jīng)批準(zhǔn)采取“統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅額，按銷售額進(jìn)行分配，由分支機(jī)構(gòu)按收入級次分別預(yù)繳申報(bào)入庫，由總機(jī)構(gòu)匯總辦理納稅申報(bào)”方式的：

1、總機(jī)構(gòu)應(yīng)按各分支機(jī)構(gòu)的銷售額對當(dāng)月實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)行分?jǐn)?，如統(tǒng)一核算的增值稅當(dāng)月應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)（即有留抵稅額）的，不再計(jì)算分配，留待下期抵扣。

2、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟脑鲋刀惏匆韵鹿接?jì)算：

各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟脑鲋刀?總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算的當(dāng)月應(yīng)交增值稅總額×（分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)銷售額÷總機(jī)構(gòu)當(dāng)月實(shí)現(xiàn)銷售額總額）。

3、總機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月7日前匯總編制《增值稅納稅申報(bào)表》、和《匯總納稅企業(yè)及其所屬分支機(jī)構(gòu)應(yīng)交增值稅分配表》（附表二），并傳遞給相關(guān)分支機(jī)構(gòu)，作為分支機(jī)構(gòu)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)的附報(bào)資料。

4、匯總企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)《匯總納稅企業(yè)及其所屬分支機(jī)構(gòu)應(yīng)交增值稅分配表》所列本地區(qū)的增值稅分配數(shù)向主管國稅機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳申報(bào)，并及時(shí)將有關(guān)稅款入庫信息回饋給總機(jī)構(gòu)。

5、總機(jī)構(gòu)在收到各地分支機(jī)構(gòu)增值稅入庫信息后，在每月10日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，結(jié)清稅款。同時(shí)附報(bào)《匯總納稅企業(yè)及其所屬分支機(jī)構(gòu)應(yīng)交增值稅分配表》及分支機(jī)構(gòu)的入庫證明（復(fù)印件）。

（二）經(jīng)批準(zhǔn)采取“統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅額、統(tǒng)一申報(bào)、由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納、年終由地方財(cái)政統(tǒng)一調(diào)整地方財(cái)政利益”方式的：

1、總機(jī)構(gòu)應(yīng)按月匯總編制《增值稅納稅申報(bào)表》、以銷售額比例為依據(jù)編制《匯總納稅企業(yè)及其所屬分支機(jī)構(gòu)應(yīng)交增值稅分配表》，并傳遞給所屬統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)，由分支機(jī)構(gòu)報(bào)送所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。

2、總機(jī)構(gòu)應(yīng)在次月申報(bào)期內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)并結(jié)清稅款，同時(shí)附報(bào)《匯總納稅企業(yè)及其所屬分支機(jī)構(gòu)應(yīng)交增值稅分配表》。

3、總機(jī)構(gòu)應(yīng)按年向?qū)徟呢?cái)政機(jī)關(guān)報(bào)送《匯總納稅企業(yè)及其所屬分支機(jī)構(gòu)應(yīng)交增值稅分配表》的匯總表，作為財(cái)政機(jī)關(guān)調(diào)整地方財(cái)政利益的依據(jù)。

4、各分支機(jī)構(gòu)不再辦理增值稅申報(bào)和繳納增值稅。

（三）經(jīng)批準(zhǔn)采取“統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅額，按預(yù)先確定的比例進(jìn)行分配，由分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分配比例計(jì)算的增值稅按收入級次分別預(yù)繳申報(bào)入庫，由總機(jī)構(gòu)匯總辦理納稅申報(bào)”方式的：

1、總機(jī)構(gòu)每月按規(guī)定匯總計(jì)算當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額。如增值稅當(dāng)月應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)（即有留抵稅額）的，不再計(jì)算分配，留待下期抵扣。

2、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟脑鲋刀惏匆韵鹿接?jì)算：

各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟脑鲋刀?總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算的當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額×分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偱涠愵~的比例

3、總機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月7日前匯總編制《增值稅納稅申報(bào)表》、和《匯總納稅企業(yè)及其所屬分支機(jī)構(gòu)應(yīng)交增值稅分配表》，并傳遞給相關(guān)分支機(jī)構(gòu)，作為分支機(jī)構(gòu)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)的附報(bào)資料。

4、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)《匯總納稅企業(yè)及其所屬分支機(jī)構(gòu)應(yīng)交增值稅分配表》所列本地區(qū)的增值稅應(yīng)納數(shù)向主管國稅機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳申報(bào)，并須及時(shí)將有關(guān)稅款入庫信息回饋給總機(jī)構(gòu)。

5、總機(jī)構(gòu)在收到各地分支機(jī)構(gòu)增值稅入庫信息后，在每月10日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，結(jié)清稅款。同時(shí)附報(bào)《匯總納稅企業(yè)及其所屬分支機(jī)構(gòu)應(yīng)交增值稅分配表》及分支機(jī)構(gòu)的入庫證明（復(fù)印件）。

注：

1.明確匯總納稅企業(yè)及其統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)申報(bào)管理為其實(shí)現(xiàn)的增值稅應(yīng)稅收入由總機(jī)構(gòu)核算銷項(xiàng)稅額，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也一律匯總到總機(jī)構(gòu)集中申報(bào)抵扣，并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。

2.目前實(shí)務(wù)中絕大部分審批結(jié)果為第一種方式，即“統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅額，按銷售額進(jìn)行分配，由分支機(jī)構(gòu)按收入級次分別預(yù)繳申報(bào)入庫，由總機(jī)構(gòu)匯總辦理納稅申報(bào)”，申報(bào)管理按照該方式下的具體要求執(zhí)行；

3.營改增納稅人在同一區(qū)縣內(nèi)，存在多個(gè)機(jī)構(gòu)的，原則上不得做增值稅匯總納稅的總機(jī)構(gòu)登記，納稅人可選擇以下兩種方式申報(bào)：

在同一區(qū)縣內(nèi)、不同鄉(xiāng)鎮(zhèn)等區(qū)域有多個(gè)機(jī)構(gòu)的，可選定一家單位作為該區(qū)縣內(nèi)增值稅納稅申報(bào)主體，其余單位只做稅務(wù)登記，不做增值稅稅種認(rèn)定，不需進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)；

在同一區(qū)縣內(nèi)、不同鄉(xiāng)鎮(zhèn)等區(qū)域有多個(gè)機(jī)構(gòu)的，各單位分別進(jìn)行增值稅稅種認(rèn)定，各自獨(dú)立申報(bào)繳納增值稅。這些單位均不應(yīng)作為增值稅匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行登記管理。

4.金融單位增值稅匯總納稅另有特殊規(guī)定，不適用該辦法。

第六章 日常管理

第十七條 匯總納稅企業(yè)及其所屬統(tǒng)一核算分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按《稅務(wù)登記管理辦法》等相關(guān)規(guī)定向其主管國稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。分支機(jī)構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時(shí)，除規(guī)定申請資料外還應(yīng)提供總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記證（副本）及與總機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的證明材料。

第十八條 匯總納稅企業(yè)新設(shè)立和注銷統(tǒng)一核算分支機(jī)構(gòu)，無論是否在同一縣（市），均應(yīng)自變動(dòng)之日起30日內(nèi)到總機(jī)構(gòu)主管國稅機(jī)關(guān)辦理變更稅務(wù)登記。分支機(jī)構(gòu)情況變化不符合匯總納稅條件的，總機(jī)構(gòu)應(yīng)在15日內(nèi)向其主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)告。

總機(jī)構(gòu)主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)增加、減少及變化情況及時(shí)更新總機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記記錄。

注：

1. 分支機(jī)構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時(shí)，除規(guī)定申請資料外還應(yīng)提供總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記證（副本），現(xiàn)為三證合一后的統(tǒng)一社會(huì)信用代碼證；總機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的證明材料為經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)審批的批復(fù)；

2. 匯總納稅企業(yè)新設(shè)立和注銷統(tǒng)一核算分支機(jī)構(gòu)，或分支機(jī)構(gòu)情況發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)向其主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)告，更新總機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記記錄。

增值稅匯總申報(bào)的相關(guān)知識(shí)就先介紹到這里，如有不同見解，歡迎提出。

作者介紹：

翟玉會(huì) Amy

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