以舊換新是企業(yè)在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的銷售行為。按照稅法的規(guī)定，以舊換新銷售業(yè)務(wù)主要有兩種，即一般商品的以舊換新銷售業(yè)務(wù)行為，以及金銀首飾的以舊換新銷售業(yè)務(wù)行為。那么不同的以舊換新業(yè)務(wù)行為，其增值稅銷項(xiàng)稅額是如何計(jì)算的。

一般商品以舊換新銷售業(yè)務(wù)行為。企業(yè)一般商品采取以舊換新方式銷售貨物的，需要按照新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，但不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。一般商品以舊換新銷售貨物增值稅銷項(xiàng)稅額的確定為，即銷項(xiàng)稅額為新貨物同期銷售價(jià)格乘以適用的增值稅稅率，計(jì)算出銷項(xiàng)稅額。即以不扣減舊貨物的銷售額作為銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

一般商品以舊換新銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式，即銷項(xiàng)稅額=以舊換新的新貨物銷售數(shù)量*不含稅單價(jià)*適用的稅率。

比如，某商場(chǎng)（一般納稅人）發(fā)生以舊換新方式銷售電冰箱10臺(tái)，舊冰箱作價(jià)1000元，新冰箱含稅銷售價(jià)格為7000元，企業(yè)實(shí)際收到價(jià)款60000元。則計(jì)算商場(chǎng)以舊換新業(yè)務(wù)當(dāng)期的不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額。

不含稅銷售額=（7000元*10臺(tái)）/（1+13%）=61947元

增值稅銷項(xiàng)稅額=61947元*13%=8053元。

稅法之所以這樣規(guī)定，一方面因?yàn)殇N售業(yè)務(wù)和收購(gòu)業(yè)務(wù)是兩個(gè)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額與收購(gòu)額不能相互抵減；另一方面是為了防止企業(yè)銷售額不實(shí)，以減少納稅的情形發(fā)生。企業(yè)換進(jìn)的貨物，如果企業(yè)取得了增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣銷項(xiàng)稅，如果沒有取得增值稅專用發(fā)票，則不可以抵扣銷項(xiàng)稅額。

金銀首飾以舊換新銷售業(yè)務(wù)行為。我們知道，金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)與一般商品的以舊換新業(yè)務(wù)有著一定的不同?？紤]到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)采用金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

也就是說，金銀首飾以舊換新銷項(xiàng)稅額的確定，為企業(yè)實(shí)際收到的不含稅銷貨款乘以適用的稅率，即換出貨物的銷售額減去換進(jìn)貨物的不含稅銷售額乘以適用的稅率。

金銀首飾以舊換新銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式，即銷項(xiàng)稅額=新舊貨物之間價(jià)值差額/（1+適用的稅率）*適用的稅率。

比如，某金銀首飾店，以舊換新方式銷售首飾一件，舊首飾作價(jià)1000元，新首飾銷售價(jià)格7000元，企業(yè)實(shí)際收到價(jià)款6000元。計(jì)算以舊換新首飾的不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額。

不含稅銷售額=（7000-1000）/(1+13%)=5310元

銷項(xiàng)稅額=5310*13%=690元。

總之，以舊換新是企業(yè)在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的銷售行為。一般商品以舊換新銷售業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額，為新貨物同期銷售價(jià)格乘以適用的增值稅稅率，計(jì)算出銷項(xiàng)稅額。金銀首飾的以舊換新銷售業(yè)務(wù)行為，可以按銷售方實(shí)際收取的不含稅的全部?jī)r(jià)款和適用的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

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2022年5月18日