2019年3月31 日前購置不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策

增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

政策解析： 四種情形下納稅人取得的不動(dòng)產(chǎn)或發(fā)生不動(dòng)產(chǎn)在建工程不執(zhí)行分2年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額政策：

一是購入不按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，如按投資性房地產(chǎn)核算；

二是融資租入的不動(dòng)產(chǎn)；

三是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目；

四是施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物。

【實(shí)例解析】勝利公司(一般納稅人)2022年6月購置廠房一幢，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為3000萬元，增值稅額為300萬元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。

請(qǐng)問：勝利公司購置的廠房如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

解析：購置當(dāng)期可抵扣 60%的進(jìn)項(xiàng)稅額部分=300×60%=180(萬元)

購置第13 個(gè)月可抵扣 40%的進(jìn)項(xiàng)稅額部分＝300×40%=120(萬元)

答：勝利公司購置廠房的進(jìn)項(xiàng)稅額可在2022年6月抵扣180萬元，2023年6月抵扣120萬元。

2019年3月31日前新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策

納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額執(zhí)行分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣政策。

不動(dòng)產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購置原價(jià)或作價(jià)。

上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

【實(shí)例解析】勝利公司（一般納稅人）2022年6月將2008年自建的辦公樓進(jìn)行改建，共發(fā)生改建支出380萬元。已知：辦公樓原值1000萬元，2022年6月1日凈值為400萬元。

請(qǐng)問：辦公樓改建過程中購進(jìn)的貨物、建筑勞務(wù)等取得的增值稅專用發(fā)票應(yīng)如何抵扣？

案例解析:改建不動(dòng)產(chǎn)支出占不動(dòng)產(chǎn)原值比例=380÷1 000=38%。由于改建不動(dòng)產(chǎn)增加不動(dòng)產(chǎn)原值不超過50%，其改建過程中取得的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)一次性抵扣，而不適用分2年抵扣政策，可以在2018年6月全部認(rèn)證抵扣。

政策解析 一般納稅人新建不動(dòng)產(chǎn)對(duì)應(yīng)的購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，執(zhí)行分2年抵扣政策；改建、擴(kuò)建、修、裝飾不動(dòng)產(chǎn)對(duì)應(yīng)的購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，只有在改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾支出超過不動(dòng)產(chǎn)原值50%以上時(shí)，才執(zhí)行分2年抵扣政策；不超過50%的，不適用分2年抵扣政策，可以一次性抵扣。

2019年3月31日前不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的會(huì)計(jì)核算

取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)計(jì)算的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【案例解析】勝利公司（一般納稅人)218年6月購置廠房一幢，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為3000萬元，增值稅額為300萬元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。

解析：

購置當(dāng)期抵扣 60%的進(jìn)項(xiàng)稅額＝300×60%=180(萬元)

40%的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝300×40%=120(萬元)

購置不動(dòng)產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 30 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 800 000

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(廠房) 1 200 000

貸：銀行存款 33 000 000

第13個(gè)月抵扣40%的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 200 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(廠房) 1 200 000