▲作者：任書晶

作者系智慧源（深圳）管理顧問股份公司高級咨詢師

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本期看點：營業(yè)稅退稅事項，本文所述的營業(yè)稅退稅事項是指，房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的情形。

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1、時間經(jīng)過漫長，程序預(yù)期較繁瑣

企業(yè)退稅依據(jù)稅收政策法規(guī)是允許的，但是眾多企業(yè)退稅實踐經(jīng)驗表明，企業(yè)退稅的時間經(jīng)過漫長，程序一般較繁瑣，難度很大，提交眾多的支持資料；盡管如此，企業(yè)還需要跟稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行大量的溝通，甚至公關(guān)。而對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，經(jīng)歷營改增等稅收政策變化使得退稅過程變得更加復(fù)雜。

2、政策法規(guī)尚未頒布退稅的具體操作細(xì)節(jié)規(guī)定

隨著我國稅收管理理念的改變，“放、管、服”稅務(wù)管理思想的不斷推進(jìn)，近年的稅收政策不論是實體法還是程序法發(fā)生急劇變化；自營改增試點實施至今，企業(yè)在學(xué)習(xí)研究政策、適應(yīng)并應(yīng)對政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在學(xué)習(xí)政策、改進(jìn)并完善政策、改變及完善征管程序，對于眾多稅收實務(wù)操作還處于框架性的規(guī)定，并沒有出臺具體的操作細(xì)則、征管流程。

本文所述的營業(yè)稅退稅事項正是這樣，在政策上只有《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》“（十三）試點前發(fā)生的業(yè)務(wù)”的第2條明確了營業(yè)稅可以退，但是如何退尚未出臺具體政策。經(jīng)咨詢12366稅務(wù)咨詢電話以及查詢北京地稅局及下轄各區(qū)縣稅務(wù)局，京外部分地稅局的公開辦稅資料均未查到有關(guān)營業(yè)稅退稅的細(xì)節(jié)規(guī)定。

3、國地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)合并

營改增政策的實施，以及為了深化和推進(jìn)稅務(wù)改革，便于統(tǒng)一管理及方便納稅人辦稅，國地稅機(jī)關(guān)合并已成定局，其具體職能什么時間合并，企業(yè)退稅具體找哪個職能部門科室尚未可知。經(jīng)咨詢12366稅務(wù)咨詢電話，國地稅尚未進(jìn)行實質(zhì)的合并，退稅仍然向原主管地稅機(jī)關(guān)申請，故退稅應(yīng)利用國地稅合并前的時間解決，否則適逢國地稅進(jìn)行合并之際，退稅時間經(jīng)過會更加漫長。

退稅能否成功除了必要的溝通之外，最基本的事實、最關(guān)鍵的重要支撐是退稅涉及的收入在當(dāng)時是否真實繳納了稅款，交過稅才有可能退稅，沒交過自然退不成。

1、如何證明退款已完稅

直接證明法

退款是針對某個客戶而退，但企業(yè)的完稅證明是多個客戶款項在一定期間內(nèi)匯總完稅，當(dāng)時收取時的款項性質(zhì)多樣，金額也是多筆收取，不能做到一筆退款既有一張完稅證明與之匹配，故直接證明不可??；

間接證明法

直接證明無法實現(xiàn)的情況下，只能間接證明，這里提供一種間接證明方法：

先證明所有應(yīng)稅收入總額均已完稅，即所有應(yīng)稅收入按照當(dāng)年適用稅率測算的應(yīng)納稅額與完稅證明相匹配是可實現(xiàn)的；按照時間軸拆分應(yīng)稅收入，明細(xì)到某個客戶；這樣總金額已完稅，從某個客戶收取的款項自然也就完稅了；

2、申請前準(zhǔn)備

打鐵還需自身硬，申請退稅前應(yīng)做好充分準(zhǔn)備，包括但不限于清理歷年營業(yè)收入及納稅情況，搜集整理相關(guān)合同、票據(jù)、憑單、原始憑證等相關(guān)資料，查漏補缺。

3、審查納稅情況

測算歷年應(yīng)稅收入涉及的稅額與已完稅稅額進(jìn)行對比，確定已退款項在收款當(dāng)時已經(jīng)完稅。測算退款涉及稅額時需要關(guān)注的事項：

• 款項的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

  是全部收款，并將收款明細(xì)到具體樓號、房號、客戶、款型性質(zhì)等，利于自己測算，也便于向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供說明時使用；且這些數(shù)據(jù)是企業(yè)的日常管理既有的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，容易獲取；

• 分析款項性質(zhì)

  即區(qū)分款項是房款、代收款（包括但不限于煤氣（天然氣）集資費、暖氣集資費、有線電視初裝費、電話初裝費、辦理產(chǎn)權(quán)證費用（房屋交易手續(xù)費、產(chǎn)權(quán)登記費、他項權(quán)利登記費、權(quán)證工本費、契稅、商品房購銷合同印花稅、房屋所有權(quán)證印花稅、土地使用證印花稅、住房維修基金））等，按年度月份即營業(yè)稅的納稅期間進(jìn)行匯總；建議按照時間軸整理詳細(xì)的數(shù)據(jù)；

• 區(qū)分應(yīng)稅收入

  按照稅法規(guī)定區(qū)分哪些是應(yīng)稅收入，哪些是非稅代收款項，比如第三方開票的部分不是應(yīng)稅收入；

• 是否有免預(yù)繳情況

  分析應(yīng)稅收入哪些是按照規(guī)定預(yù)繳營業(yè)稅，哪些是免預(yù)繳的收入，比如雙限房收入，安置房收入等；

• 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)明細(xì)包含的關(guān)鍵字

  可以包括合同號、房號、客戶、合同建面、產(chǎn)權(quán)建面、收款性質(zhì)、收款金額、收款方式、收款時間等；

• 標(biāo)記退款

  即標(biāo)記退款原因、退款金額、退款時間、開票情況，退款客戶是否簽訂了合同，是否網(wǎng)簽，是否已辦理產(chǎn)權(quán)變更，已開票的退款是否開具紅字發(fā)票或者收回已開發(fā)票（或者其他收款憑據(jù)）等；這里注意如退款涉及產(chǎn)權(quán)變更的可與產(chǎn)權(quán)管理部門協(xié)商注銷產(chǎn)權(quán)變更登記等相關(guān)手續(xù)，若不能實現(xiàn)則稅法上視同回購，因為產(chǎn)權(quán)一旦變更則這筆交易已經(jīng)結(jié)束，收入已實現(xiàn)，回購是另外一筆交易，回購涉及稅收；

• 合理商業(yè)目的

  大額退款其實質(zhì)是否涉及融資而非真實的銷售業(yè)務(wù)；

• 退稅申請涉及的資料

  經(jīng)咨詢12366納稅服務(wù)熱線，除退稅申請表外，其余證明資料依據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供，具體咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第十三款規(guī)定：“試點前發(fā)生的業(yè)務(wù)

1.試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。

2.試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。

3.試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。”