一站式匯總增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入相關(guān)政策

一、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的一般規(guī)定

《增值稅暫行條例》(2016年修訂)第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

①用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn);

②非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

④國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

⑤本條第①項(xiàng)至第④項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

二、用于不得抵扣項(xiàng)目轉(zhuǎn)出

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第二十七條的規(guī)定，自2016年5月1日起，用于簡易計(jì)稅、免稅、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

三、改變用途轉(zhuǎn)出

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))第五條的規(guī)定，自2009年1月1日起：納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條(一)至(三)項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值(下同)。

四、無法確定銷售額的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入

納稅人發(fā)生《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(2011年修訂)第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)×適用稅率

五、無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第二十九條的規(guī)定，自2016年5月1日起，適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

六、租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)抵扣

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕90號(hào))第一條規(guī)定：自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。

七、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的計(jì)算

《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào))第六、第七條規(guī)定，自2019年4月1日起：

①已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%

②按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

【注】一般納稅人享受階段性增值稅免稅政策(如疫情防控及其他階段性免稅)的，也應(yīng)自2019年4月1日起，按上述規(guī)定和計(jì)算公式，分別對不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入處理。即：

①前期征稅、后期免稅：應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)改變用途(免稅期起)的當(dāng)期，按上述公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額，并作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理;

②前期免稅、后期：應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)改變用途(免稅期滿、恢復(fù)征稅)的次月，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入額，并作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入處理。

八、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入時(shí)間

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：已抵扣且進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，“專用于”不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，在改變用途的“當(dāng)月”做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入：不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，在改變用途的“次月”做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入。

來源：內(nèi)蒙稅務(wù)