★★增值稅進項稅額的計算

★ 一、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)——用途不符合規(guī)定；

其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進項稅額準予全部抵扣。

另外納稅人購進其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進項稅額。

【例題·單選題】某保健食品制造公司（一般納稅人）2016年12月從農(nóng)民手中購入其種植的黃芩藥材一批5噸，稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明收購金額為40000元。該公司將3噸黃芩用于本企業(yè)生產(chǎn)的各種滋補食品，取得不含稅銷售額50000元。另將2噸作為元旦禮品發(fā)給本廠職工。則該公司當月應納增值稅額為（ ）。

A.3380元

B.4500元

C.5380元

D.4600元

【答案】C

【解析】應納增值稅=50000×17%-（40000×13%×3/5）=5380（元）。

（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；

（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)；

（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)；

【解析1】納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

【解析2】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

【解析3】非正常損失貨物對應的進項稅額不得抵扣，如果已經(jīng)抵扣過進項稅額的，需作進項稅額轉(zhuǎn)出處理；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進項稅額計入企業(yè)的損失在企業(yè)所得稅前扣除。

（6）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)；

（7）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用；

（8）適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）/當期全部銷售額

（9）一般納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

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