進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，實(shí)質(zhì)上是指企業(yè)購(gòu)進(jìn)時(shí)貨物或服務(wù)時(shí)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生轉(zhuǎn)出的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，作為一項(xiàng)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中事實(shí)存在的業(yè)務(wù)，但因?yàn)椴怀０l(fā)生，很多人并不熟悉，今天我們就來(lái)看看進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的相關(guān)業(yè)務(wù)是怎么回事。

在談進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出之前，我們先來(lái)看看進(jìn)項(xiàng)稅。

大家都知道，增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法來(lái)計(jì)算增值稅應(yīng)繳稅額，但對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)沒(méi)有對(duì)應(yīng)的簡(jiǎn)易征收的應(yīng)稅項(xiàng)目，則應(yīng)采用一般計(jì)稅方式計(jì)算增值稅應(yīng)繳稅額，即：銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，即：根據(jù)銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額來(lái)繳納增值稅。銷項(xiàng)稅，即銷售額與適用稅率的乘積，進(jìn)項(xiàng)稅，即購(gòu)進(jìn)價(jià)款與適用稅率的乘積。

既然進(jìn)項(xiàng)稅是增值稅在購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)時(shí)產(chǎn)生的稅額，怎么會(huì)存在轉(zhuǎn)出的情況呢？

從一般納稅人適用的一般計(jì)稅方式來(lái)看，計(jì)稅公式中進(jìn)項(xiàng)稅額是用來(lái)抵扣銷項(xiàng)稅額的，那么我們就應(yīng)該知道，如果進(jìn)項(xiàng)稅的實(shí)際用途發(fā)生了變化不能進(jìn)行抵扣的時(shí)候就要進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

舉例來(lái)說(shuō)，如果上游供應(yīng)商作廢了發(fā)票，那么作為購(gòu)進(jìn)方，此份發(fā)票也會(huì)隨之作廢，這時(shí)我們就必須進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料或商品發(fā)放給職工作為福利或個(gè)人消費(fèi)，則用途發(fā)生了變化；比如商品被盜、霉?fàn)€變質(zhì)、非正常損失等用途發(fā)生了變化；因違反法律、法規(guī)被沒(méi)收的貨物等等。

通過(guò)上述例子我們看看到，需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的情況存在于非經(jīng)營(yíng)性損失（如被盜、霉?fàn)€變質(zhì)等）或?qū)①?gòu)進(jìn)貨物改變用途（用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利、個(gè)人消費(fèi)等）。

具體賬務(wù)處理我們列舉一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明。

如果用于職工福利，則這樣處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

貸：原材料/庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

關(guān)于其他狀況進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理，可以參照企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品用于職工福利進(jìn)行處理，只要明確貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”即可。