增值稅專用發(fā)票的使用及管理

一、專用發(fā)票的聯(lián)次

專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：記賬聯(lián)（核算銷項(xiàng)）、發(fā)票聯(lián)（核算進(jìn)項(xiàng)）、抵扣聯(lián)（抵扣進(jìn)項(xiàng)）。

二、專用發(fā)票的開票限額

最高開票限額由一般納稅人申請(qǐng)，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

三、專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)和使用（了解）

四、專用發(fā)票的開具范圍

1.不得開具專用發(fā)票情形：

（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品。

（2）銷售免稅貨物。

（3）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

（4）適用免征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)。

2.增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

五、專用發(fā)票開具要求

（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；

（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；

（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具；

（五）一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅服務(wù)可以匯總開具專票；

（六）國(guó)稅機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個(gè)人），代開增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“YD”字樣。

六、專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

七、加強(qiáng)專用發(fā)票的管理（了解）

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理：

對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。

【例題·計(jì)算問答題】A電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)與B商貿(mào)公司均為增值稅一般納稅人，2016年10月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）A企業(yè)從B公司購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零件，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款180萬(wàn)元，稅金30.6萬(wàn)元；

（2）B公司從A公司購(gòu)進(jìn)電腦600臺(tái)，每臺(tái)不含稅單價(jià)0.45萬(wàn)元，取得A開具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款270萬(wàn)元，稅金45.9萬(wàn)元，B公司以銷貨款抵頂應(yīng)付A企業(yè)貨款和稅款后，實(shí)際支付貨款90萬(wàn)元，稅款15.3萬(wàn)元；

（3）B公司從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明支付收購(gòu)款30萬(wàn)元，支付運(yùn)輸公司不含稅運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票。入庫(kù)后將收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的40%作為集體福利消費(fèi)，60%零售給消費(fèi)者，取得含稅收入35.03萬(wàn)元；

（4）A企業(yè)為B公司制作電子顯示屏，開具普通發(fā)票取得收入9.36萬(wàn)元，調(diào)試費(fèi)收入2.34萬(wàn)元，制作過程中委托C公司進(jìn)行專業(yè)加工，取得專用發(fā)票，并支付加工費(fèi)2萬(wàn)元；

（5）B公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售收入298.35萬(wàn)元，均開具普通發(fā)票。

要求：分別計(jì)算A、B企業(yè)10月份應(yīng)繳納的增值稅額。

【答案及解析】

A企業(yè)：

銷項(xiàng)稅額=45.9+（9.36+2.34）÷1.17×17%=47.6（萬(wàn)元）

進(jìn)項(xiàng)稅額=30.6+2×17%=30.94（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅額=47.6－30.94=16.66（萬(wàn)元）。

B企業(yè)：

銷項(xiàng)稅額=30.6+35.03÷1.13×13%+298.35÷1.17×17%=77.98（萬(wàn)元）

進(jìn)項(xiàng)稅額=45.9+（30×13%＋3×11%）×60%=48.44（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅額=77.98－48.44=29.54（萬(wàn)元）

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