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資管產(chǎn)品所得稅政策

更新時間: 2024.11.24 20:49 閱讀:

2018年1月1日即將實施的資管產(chǎn)品增值稅的前世今生到底如何?哪些機構(gòu)的哪些行為需要繳納增值手?怎樣計算資管產(chǎn)品的增值稅?會對投資回報率產(chǎn)生怎樣的影響?中國證券市場發(fā)展至今,主要存在哪些稅收項目?本文將主要回答上述問題。

文/國君宏觀團隊,聯(lián)系人:花長春、羅志恒 來源/宏觀長春

原標題/【國君宏觀】詳解資管產(chǎn)品增值稅及影響

摘要

  • 資管產(chǎn)品增值稅的征收范圍可以分為兩大標準:(1)產(chǎn)品類型是保本還是非保本,(2)若是非保本,則區(qū)分是證券投資基金還是非證券投資基金類資管產(chǎn)品。如果是保本類型,則屬于利息收入,按照利息收入征稅;如果是非保本,證券投資基金的產(chǎn)品只對債券的利息收入征稅,非證券投資基金產(chǎn)品則不僅對利息收入征稅還對買賣價差征稅。

  • 概括起來,征收的范圍其實不多:公募基金的債券利息收入、非公募的保本產(chǎn)品的利息收入、非公募的非保本產(chǎn)品的非免稅項目的利息收入和轉(zhuǎn)讓價差。

  • 公募基金的優(yōu)勢將得到凸顯,因為證券投資基金買賣股票、債券的價差收入可免稅,而非證券投資基金買賣股票、債券的價差收入不免稅。

  • 我們認為資管增值稅對收益率影響不大。稅后回報率為原回報率基礎(chǔ)上的九七折。一方面征收率3%較低,另一方面考慮到對國債、地方債、同業(yè)業(yè)務(wù)等大量免稅項目,所以實際上影響并不大。

正文

隨著營改增的完成,金融領(lǐng)域的增值稅全面鋪開,但主要是針對金融服務(wù)行為,至于資產(chǎn)管理產(chǎn)品征稅的細節(jié)一直未充分明確,財稅部門也在逐步探索和完善相關(guān)制度。因此,政策的發(fā)布以持續(xù)的補充通知的形式完成。隨著2016年36號文的框架性文件、140號文及2017年2號、56號和90號文等文件的發(fā)布,資管產(chǎn)品增值稅的納稅人、征稅范圍、免稅范圍、征收率和計算方式陸續(xù)確定,具備了可執(zhí)行可操作的基礎(chǔ)。2018年1月1日即將實施的資管產(chǎn)品增值稅的前世今生到底如何?哪些機構(gòu)的哪些行為需要繳納增值手?怎樣計算資管產(chǎn)品的增值稅?會對投資回報率產(chǎn)生怎樣的影響?中國證券市場發(fā)展至今,主要存在哪些稅收項目?本文將主要回答上述問題。

一、資管產(chǎn)品增值稅出臺的歷程?

1、營業(yè)稅時代,資管產(chǎn)品如何征稅?

在營業(yè)稅時代,資管產(chǎn)品收益理論上應(yīng)該繳納5%營業(yè)稅,但實際上是暫免征收?!敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2006〕5號)明確規(guī)定:

1)對受托機構(gòu)從其受托管理的信貸資產(chǎn)信托項目中取得的貸款利息收入,應(yīng)全額征收營業(yè)稅;

2)在信貸資產(chǎn)證券化的過程中,貸款服務(wù)機構(gòu)取得的服務(wù)費收入、受托機構(gòu)取得的信托報酬、資金保管機構(gòu)取得的報酬、證券登記托管機構(gòu)取得的托管費、其他為證券化交易提供服務(wù)的機構(gòu)取得的服務(wù)費收入等,均應(yīng)按現(xiàn)行營業(yè)稅的政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。

3)對金融機構(gòu)(包括銀行和非銀行金融機構(gòu))投資者買賣信貸資產(chǎn)支持證券取得的差價收入征收營業(yè)稅;對非金融機構(gòu)投資者買賣信貸資產(chǎn)支持證券取得的差價收入,不征收營業(yè)稅。

雖然該文件明確規(guī)定受托機構(gòu)取得的貸款利息收入及交易差價、服務(wù)費收入均需要繳納營業(yè)稅,但是由于當時存在的各種問題,導(dǎo)致實際操作中對于金融機構(gòu)資管產(chǎn)品投資收益暫免征收營業(yè)稅,因此造成了很大規(guī)模的征稅漏洞。對于個人投資者,《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財稅[2009]111號)規(guī)定:對個人(包括個體工商戶及其他個人,下同)從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。綜上來看,在營改增之前,資管產(chǎn)品收益基本無需繳納營業(yè)稅,相關(guān)法規(guī)模糊不清。

2、營改增后,資管產(chǎn)品增值稅政策實施時間不斷延期,內(nèi)容是補丁疊補丁

隨著2016年5月1日營改增政策的全面實行,營業(yè)稅正式退出歷史舞臺?!蛾P(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》 (財稅[2016]36號)執(zhí)行后,金融業(yè)納入增值稅征收范圍。36號文規(guī)定:持有金融商品取得的保本收益按貸款服務(wù)繳納增值稅;對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券所產(chǎn)生的金融商品轉(zhuǎn)讓收入予以免稅。但對于“保本收益”、增值稅納稅人等問題均未有明確規(guī)定。

2016年底財政部聯(lián)合國稅總局發(fā)布《關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅[2016]140號),明確資管產(chǎn)品管理人為資管產(chǎn)品增值稅納稅人,并進一步解釋了“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”的含義是指“合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益”,明確“金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的此類利息不征收增值稅”??紤]到140號文發(fā)布時間較晚,留給納稅人準備和應(yīng)對的時間有限,財政部和稅務(wù)總局在2017年初發(fā)布《關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅政策有關(guān)問題的補充通知》(財稅[2017]2號),將上述規(guī)定的執(zhí)行日期延至 2017年7月1日,并表示稅務(wù)總局將另行制定具體征收管理辦法。

為了給資管行業(yè)充分的準備時間,上述征稅執(zhí)行時間又一次延遲,2017年6月30日出臺的《關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問題的通知》將時間最終延遲至2018年1月1日。隨著2018年即將到來,資管產(chǎn)品將按規(guī)定開始納稅。

表1:資管產(chǎn)品增值稅相關(guān)文件一覽

資管產(chǎn)品所得稅政策(圖1)

資管產(chǎn)品所得稅政策(圖2)

資料來源:財政部、國家稅務(wù)總局,國泰君安證券。

二、哪些機構(gòu)、產(chǎn)品需要繳納增值稅?

2017年6月底出臺的《關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問題的通知》(財稅56號)在前期文件的基礎(chǔ)上對資管產(chǎn)品管理人和資管產(chǎn)品的定義、資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)適用的征收方式以及執(zhí)行時間等具體征收管理辦法作出了更為細致的規(guī)定。

核心內(nèi)容是:

1)管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,暫適用簡易計稅方法,按照3%的征收率繳納增值稅;

2)資管產(chǎn)品管理人,包括銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司、期貨公司及其子公司、私募基金管理人、保險資產(chǎn)管理公司、專業(yè)保險資產(chǎn)管理機構(gòu)、養(yǎng)老保險公司;

3)資管產(chǎn)品,包括銀行理財產(chǎn)品、資金信托(包括集合資金信托、單一資金信托)、財產(chǎn)權(quán)信托、公開募集證券投資基金、特定客戶資產(chǎn)管理計劃、集合資產(chǎn)管理計劃、定向資產(chǎn)管理計劃、私募投資基金、債權(quán)投資計劃、股權(quán)投資計劃、股債結(jié)合型投資計劃、資產(chǎn)支持計劃、組合類保險資產(chǎn)管理產(chǎn)品、養(yǎng)老保障管理產(chǎn)品;

4)2018年1月1日實施。

表2:資管產(chǎn)品管理人和應(yīng)稅范圍

資管產(chǎn)品所得稅政策(圖3)

資料來源:財政部、國家稅務(wù)總局,國泰君安證券研究。

從以上表述來看,資管產(chǎn)品增值稅的納稅人是資管產(chǎn)品管理人,這是由于資管產(chǎn)品本身沒有稅務(wù)登記,以管理人作為增值稅納稅人便于資管產(chǎn)品環(huán)節(jié)的征管,也避免了潛在的稅收流失。而56號文所列舉的資管產(chǎn)品應(yīng)稅范圍基本涵蓋絕大多數(shù)金融機構(gòu)發(fā)行(包括自營)的資管產(chǎn)品。

三、哪些行為屬于增值稅應(yīng)稅行為?

財稅[2016]36號文中,將金融服務(wù)相關(guān)的應(yīng)稅行為分為四大類:①直接收費金融服務(wù);② 貸款服務(wù);③ 金融商品轉(zhuǎn)讓;④ 保險服務(wù)。資管業(yè)務(wù)涉及的主要為前三類。

就業(yè)務(wù)類型劃分,這三類業(yè)務(wù)內(nèi)容主要如下:

1. 直接收費金融服務(wù)

根據(jù)36號文,直接收費金融服務(wù),是指為金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)、并且收取費用的業(yè)務(wù)活動。其中就包括提供資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理等服務(wù)。其中,以資管產(chǎn)品管理人收取的管理費即為銷售額,適用6%的一般計稅方法。

2. 貸款服務(wù)

和金融業(yè)不同,此“貸款服務(wù)”并不僅指狹義的發(fā)放貸款,其范圍包括各種占用、拆借資金取得的收入及以貨幣資金投資收取的固定利潤或保底利潤。金融產(chǎn)品持有期間的利息收入、買入返售金融商品利息收入都屬于需要按照貸款服務(wù)繳納增值稅的范疇。

總體而言,通過投資而收取的固定利潤或保本收益,除有免征情況外,均需按照貸款服務(wù)繳納增值稅,適用3%征收率的簡易征收方法。根據(jù)140號文,“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”,是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,不征收增值稅。納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期,不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓,也不征收增值稅。

3. 金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品轉(zhuǎn)讓,是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動,也包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品。

常見的按“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅的投資類型包括買賣(未持有至到期)債券、股票等有價證券;買賣(未持有至到期)基金、信托、銀行理財?shù)荣Y管產(chǎn)品。證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券所產(chǎn)生的金融商品轉(zhuǎn)讓收入予以免稅。

表3:資管業(yè)務(wù)涉及增值稅的應(yīng)稅行為

資料來源:財政部、國家稅務(wù)總局,國泰君安證券研究。

根據(jù)財稅[2016]36號文的規(guī)定,持有金融商品取得的保本收益按貸款服務(wù)繳納增值稅,非保本型投資的持有收益無需繳納增值稅,因此判斷是否納稅及怎樣納稅的第一標準是明確產(chǎn)品類型。

1. 保本型投資

對于保本型投資而言,持有期間收益和到期收益均需要按照貸款服務(wù)以3%的征收率簡易計稅,轉(zhuǎn)讓收益則按照金融商品轉(zhuǎn)讓差額計征。

2. 非保本型投資

對于非保本型資管產(chǎn)品,持有期間收益無需繳納增值稅,僅就轉(zhuǎn)讓收益差額納稅。36號文規(guī)定“證券投資基金(封閉式證券投資基金,開放式證券投資基金)管理人運用基金買賣股票、債券”免征增值稅;國債、地方政府債、同業(yè)存單等利息收入免征增值稅

圖1 按投資標的劃分資管產(chǎn)品增值稅應(yīng)稅情況

資管產(chǎn)品所得稅政策(圖4)

資料來源:國泰君安證券研究。

四、為何采用3%的征收率?

資管產(chǎn)品增值稅新規(guī)對資管產(chǎn)品應(yīng)稅行為暫適用簡易計稅方法,按照3%的征收率繳納增值稅。這與營改增初期考慮采納6%的一般計稅方法有所不同。由于資管產(chǎn)品本身不是獨立納稅實體,在經(jīng)濟意義上其運營過程中取得的收入最終會分配給其投資人、管理人及其他有關(guān)主體,考慮到交易結(jié)構(gòu)中常常出現(xiàn)資管產(chǎn)品嵌套的情形,如何消除資管產(chǎn)品重復(fù)征稅的問題是資管產(chǎn)品增值稅設(shè)計中的重要環(huán)節(jié)。

1)采取征收率簡易征收的原因:如果允許產(chǎn)品層面進行抵扣,存在多個產(chǎn)品共同發(fā)生的進項稅額準確劃分等問題。采用簡易計稅方法可以避免資管產(chǎn)品發(fā)生費用支出時面臨的認證和抵扣環(huán)節(jié),大大簡化了資管產(chǎn)品的納稅操作。

2)采取3%而非6%稅率的原因:簡易計稅方法下進項稅不得抵扣,因為征收率要低于一般計稅方法(即按6%計算銷項稅,但進項稅允許抵扣)下的6%??傮w上,由于一般計稅條件下可抵扣的進項稅偏少,實際上適用3%簡易計稅方法下產(chǎn)品層面的增值稅負可能會更低。

五、2017年底之前買入產(chǎn)品,轉(zhuǎn)讓時的買入價如何規(guī)定?

根據(jù)財稅[2017]90號文規(guī)定,自2018年1月1日起,資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)、發(fā)生的部分金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),按照以下規(guī)定確定銷售額:

1)提供貸款服務(wù),以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額;

2)轉(zhuǎn)讓2017年12月31日前取得的股票(不包括限售股)、債券、基金、非貨物期貨,可以選擇按照實際買入價計算銷售額,或者以2017年最后一個交易日的股票收盤價(2017年最后一個交易日處于停牌期間的股票,為停牌前最后一個交易日收盤價)、債券估值(中債金融估值中心有限公司或中證指數(shù)有限公司提供的債券估值)、基金份額凈值、非貨物期貨結(jié)算價格作為買入價計算銷售額。

也就是說,跨期產(chǎn)品的利息收入從新規(guī)實施后才開始計算,買入價則以實際買入價和2017年最后一個交易日的公允價值孰高確定。在新規(guī)實施前出臺規(guī)范性文件明確這一問題,實則為避免管理人在12月31日避險性拋售資產(chǎn),進而造成激增性交易量而導(dǎo)致市場熔斷。

六、實例解讀資管產(chǎn)品增值稅的計算與繳納

56號文明確了資管產(chǎn)品在運營過程中發(fā)生的增值稅采用簡易計稅方法,按照3%的征收率繳納增值稅。由于采用簡易計稅,因此進項稅額不能抵扣,增值稅的核算相對較為簡單。

1. 以貸款服務(wù)確認收入

對于以貸款服務(wù)項目繳納增值稅的資管產(chǎn)品收益,對應(yīng)的應(yīng)納稅額為:

應(yīng)納稅額=銷售額(含增值稅)×征收率/(1+征收率)

持有債券到期收益為例,某資管產(chǎn)品購買新發(fā)行的面值為1000元,票面利率5.15%,每季度付息的3年期債券12手,共支付12000元,擬持有至到期,同時假設(shè)會計上按月確認利息收入。那么應(yīng)繳納增值稅的收益僅為利率5.15%所獲的含稅利息收入:

應(yīng)納稅額=1000*5.15%/(1+3%)*3%=1.5元

即以簡易方法計稅,51.5元的利息收入應(yīng)繳納1.5元增值稅,稅后收益為50元,稅后實際利率為5%,相當于在原有收益率的基礎(chǔ)上打九七折。

2. 以金融商品轉(zhuǎn)讓確認收入

對于按照金融商品轉(zhuǎn)讓項目計征增值稅的,對應(yīng)的應(yīng)納稅額為:

應(yīng)納稅額=轉(zhuǎn)讓價差的銷售額(含增值稅)×征收率/(1+征收率)

轉(zhuǎn)讓價差的銷售額=賣出價–買入價(可正負抵扣)

債券到期出售為例,若上例中資管產(chǎn)品2月15日處置金融資產(chǎn)取得收入1000元,該項金融資產(chǎn)原賬面成本897元。則到期時應(yīng)當按照金融商品轉(zhuǎn)讓確認收入,繳納增值稅:

應(yīng)納稅額=(1000-897)/(1+3%)*3%=3元

即在簡易征收的情況下,到期收益103元需要繳納3元增值稅,收益率同樣需要打個約九七折

3. 2017年底之前買入價的處理

假設(shè)資產(chǎn)管理人在2017年6月28日以20元買入股票A,2017年最后一個交易日收盤價為23元,2018年3月1日賣出價為25元??梢赃x擇以2017年最后一個交易日的股票收盤價作為買入價計算銷售額:銷售額=(25-23)*股數(shù)。假設(shè)在2017年10月18日以30元買入股票B,2017年最后一個交易日收盤價為28元,2018年3月1日賣出價為33元,可以選擇以實際買入價計算銷售額:銷售額為(33-30)*股數(shù)。

總體上,我們的判斷如下:

1)資管產(chǎn)品增值稅的征稅范圍和標準可以用兩個標準衡量,即產(chǎn)品類型是保本還是非保本,然后判斷是證券投資基金還是非證券投資基金類資管產(chǎn)品。在此基礎(chǔ)上,再對利息收入、轉(zhuǎn)讓差價等判斷怎樣征收增值稅。如果是保本類型,則屬于利息收入,按照利息收入征稅;如果是非保本,則還要區(qū)分是證券投資基金,還是非證券投資基金產(chǎn)品,如果是前者,則只對債券的利息收入征稅,如果是后者,則不僅對買賣價差還有利息收入征稅。

2)由于證券投資基金買賣股票、債券的價差收入可免稅,而非證券投資基金買賣股票、債券的價差收入不免稅,因此公募基金的優(yōu)勢得到凸顯。

3)征收的范圍其實不多:公募基金的債券利息收入、非公募的保本產(chǎn)品的利息收入、非公募的非保本產(chǎn)品的非免稅項目的利息收入和轉(zhuǎn)讓價差。

4)投資回報率下降,但下降幅度較小,稅后回報率為原回報率基礎(chǔ)上的九七折。一方面征收率3%較低,另一方面考慮到對國債、地方債、同業(yè)業(yè)務(wù)等大量免稅項目,所以實際上影響并不大。

七、資管產(chǎn)品涉及的其他稅收情況

資管產(chǎn)品涉及投資人、管理人等,因此涉及到的稅種主要有增值稅、城建稅和教育費附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅和印花稅。由于城建稅和教育費附加的稅基是流轉(zhuǎn)稅,因此資管產(chǎn)品繳納增值稅的同時也要繳納城建稅和教育費附加。為發(fā)展證券投資基金,基金從市場取得的收入、投資人從基金中取得收入暫不征收企業(yè)所得稅和個人所得稅。

表4:資管產(chǎn)品涉及的其他稅收情況

資管產(chǎn)品所得稅政策(圖5)

資管產(chǎn)品所得稅政策(圖6)

資料來源:財政部、國家稅務(wù)總局、國泰君安證券研究。

延伸閱讀

資管產(chǎn)品增值稅的十五個爭議問題

來源:財稅星空(ID:Taxationsky)作者 趙國慶

1、基金申購贖回屬不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓行為?

基金申購是指投資者到基金管理公司或選定的基金代銷機構(gòu)開設(shè)基金帳戶,按照規(guī)定的程序申請購買基金份額的行為。贖回又稱買回,它是針對開放式基金,投資者以自己的名義直接或透過代理機構(gòu)向基金管理公司要求部分或全部退出基金的投資。因此,基金的申購贖回區(qū)別于買賣,其入手和脫手交易都是投資者和基金公司之間的定向關(guān)系,而買賣是投資者與其他交易對手之間的基金份額轉(zhuǎn)讓行為。我們在實務(wù)中發(fā)現(xiàn),部分稅務(wù)局的口徑也認為申購贖回行為屬于持有至到期,不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓行為。

2、在交易所市場進行的買斷式買入返售行為是否可以按照同業(yè)免稅處理?

財稅〔2016〕70號文將買斷式買入返售業(yè)務(wù)納入金融同業(yè)往來利息收入免稅范疇,但是交易所市場進行的買入返售交易,無法識別交易對手的身份,不能確定對方一定是金融機構(gòu),如果全部按照同業(yè)往來免稅處理則存在風險。但是很多情況下我們的客戶的此類業(yè)務(wù),大部分都是與金融機構(gòu)進行的,只有少部分是與非金融機構(gòu)進行的,正式因為這一小部分的存在,導(dǎo)致此類業(yè)務(wù)全都不能按照免稅處理,對機構(gòu)的影響還是比較大的。而且,我們就此咨詢過部分稅務(wù)局,回復(fù)的意見是,堅持區(qū)分的原則,能區(qū)分就按照免稅,不能區(qū)分的,出于謹慎的原則都需要繳納增值稅。而目前行業(yè)里,很多機構(gòu)在做政策實施前的系統(tǒng)配置時,都是先把業(yè)務(wù)按照交易市場進行區(qū)分,再觀望行業(yè)中其他機構(gòu)的做法。

3、信托收益權(quán)的轉(zhuǎn)讓是否需要繳納增值稅?

信托收益權(quán)業(yè)務(wù)是指信托計劃的受益人,將持有信托計劃的未來收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三方,而不轉(zhuǎn)讓信托計劃的份額。第三方取得信托收益權(quán)后,相應(yīng)的持有期間的信托收益歸屬于第三方。

36號文規(guī)定的金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。信托計劃凈值化后可以進行份額的轉(zhuǎn)讓,沒有凈值化的則可以轉(zhuǎn)讓收益權(quán),我們認為實質(zhì)也是一樣的,屬于36號文規(guī)定的其他金融商品,需要繳納增值稅。但也有人持有不同觀點。

4、金融商品轉(zhuǎn)讓浮虧浮盈中買入價的確認問題

56號文的實施日期是2018年的1月1日,這里會涉及到跨期轉(zhuǎn)讓金融商品的業(yè)務(wù),例如2017年6月購入的債券在2018年3月轉(zhuǎn)讓,在此期間,債券的公允價值也不停的變化,這里債券的買入價是否需要按照2017年6月購入的是原始價格來確認?如果按照原始價格確認買入價,這里涉及的影響也比較大,尤其是持有期間較長以及價格波動比較大的標的債券或股票,也不利于金融市場穩(wěn)定。目前有傳聞是有可能會按照2017年12月31日的收盤價來確認,但這個除非有總局明確的文件,否則在12月31日估值系統(tǒng)是不能按照這個規(guī)則配置的。這個還是影響比較大的事情。

5、債券的利息收入增值稅問題

債券持有期間取得的利息收入按照貸款服務(wù)繳納增值稅,應(yīng)稅利息收入=票面面值*票面利率*持有天數(shù)。目前債券利息的兌付方式有月度付息、季度付息或者年度付息,但是目前行業(yè)中基本是月度計提增值稅,凈值型產(chǎn)品還會每日計提。而季度付息和年度結(jié)息(非自然季度和非自然年度)的情況就會涉及到跨期的問題,例如,2018年2月份取得2017年12月、2018年1月和2月持有期間的利息,這時增值稅是按照取得金額一次性繳納增值稅,還是只是繳納2018年1月和2月份兩個月的利息?我們認為,財稅【2016】36號文,債券是按照持有期間利息繳納增值稅,而非像貸款(國家稅務(wù)總局2016年53號公告)按照合同規(guī)定的計收期交稅。因此,債券利息應(yīng)該從2018年1月1日后孳生的才應(yīng)該繳納。

6、已支付未收到的債券利息增值稅處理

金融機構(gòu)對于凈價交易的債券,購入時支付的應(yīng)收未收利息,是否需要在后期扣除?例如購入99.2元購入面值為100的債券,其中0.2元為應(yīng)收未收利息,后期按照持有期間計算的利息合計為1元,是按照1.2合計利息繳納增值稅還是僅僅按照買入后的持有期間計算的利息1元繳納增值稅?有的稅務(wù)局認為應(yīng)當按照全額1.2來繳納增值稅,因為其認為如果僅僅按照1元交稅是差額扣除的概念,而目前沒有對這塊差額扣除的規(guī)定。但是我們認為這不是差額扣除,僅僅是按照金融機構(gòu)實際持有期間計算的利息收入來繳納增值稅的,而且,這0.2的利息在債券購入時也只是掛應(yīng)收利息科目,后期收到時沖平應(yīng)收利息科目,也沒有確認為利息收入。

7、債券的折溢價是否算利息交稅?

目前,對于采用攤余成本法核算的債券買入時,如果實際利率大于票面利率,則折價購買,實際利率小于票面利率的,溢價購買。會計上按照每期按照攤余成本*實際利率計算利息收入,但是稅法上應(yīng)稅的利息收入是按照票面面值*票面利率計算的,但是我們部分客戶購入的債券實際利率比票面利率大很多,甚至是翻倍,這種情況下會計上確認的收入比稅法上確認的稅基大很多,部分稅務(wù)局認為此類業(yè)務(wù)應(yīng)當按照實際利率法計算收入繳納增值稅而不是按照票面利率繳納增值稅。如果按照這樣的口徑,目前金融機構(gòu)的系統(tǒng)配置中,還需要把各類債券按照實際利率大小進行區(qū)分,我們認為債券利息繳納真正的口徑都是按照100的面值,乘以名義利率和持有天數(shù)算的,不是按照實際利率法確認的利息算的。因此,折溢價購入的債券后期如果賣出,算金融商品轉(zhuǎn)讓價差,需要繳納增值稅;債券后期如果不賣出,則屬于持有至到期不需要納稅。

8、新三板的應(yīng)稅與否?

新三板業(yè)務(wù)的應(yīng)稅與否,也是爭議比較多的問題,是否需要視同股票來對待。目前新三板的交易形式有協(xié)議轉(zhuǎn)讓和做市交易,區(qū)別在于流動性。我們認為,新三板股票不屬于有價證券,歸為股權(quán)轉(zhuǎn)讓,不屬于增值稅應(yīng)稅范圍。而且新三板是掛牌,不是上市,根本也沒有發(fā)行價。保守一些,對于新三板,也應(yīng)該是后期在上板后在新三板市場通過集合競價交易的可以算金融商品轉(zhuǎn)讓。但這個各地稅務(wù)局也有不同看法。

9、QDII業(yè)務(wù)的增值稅處理

境內(nèi)金融機構(gòu)獲得開辦境外代客理財業(yè)務(wù)的牌照QDII后,推出的代客QDII產(chǎn)品,募集資金會投資境外市場的債券、股票等。此類業(yè)務(wù),也是需要看QD產(chǎn)品所涉及的收入類型,如果屬于增值稅的應(yīng)稅范圍如利息收入和買賣差價,則需要繳納增值稅,征稅的邏輯和境內(nèi)的資管產(chǎn)品相同。

對于深港通業(yè)務(wù),財稅[2016]127號文規(guī)定,對內(nèi)地單位投資者通過深港通買賣香港聯(lián)交所上市股票取得的差價收入,在營改增試點期間按現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。這里需要注意的是,文件規(guī)定的是“征免”,而不是免征,也就是說符合現(xiàn)行政策規(guī)定,該征稅的征稅,該免稅的免稅。因此,公募在買賣深港通股票產(chǎn)生的差價收入可以免稅,但是除了證券投資基金(封閉式基金和開放式基金)以外的資管計劃買賣深港通股票產(chǎn)生的差價收入則需要繳納增值稅。

而對于滬港通業(yè)務(wù),財稅〔2014〕81號規(guī)定,對內(nèi)地單位投資者通過滬港通買賣香港聯(lián)交所上市股票取得的差價收入,按現(xiàn)行政策規(guī)定征免營業(yè)稅。營改增后,未對滬港通出補充規(guī)定,我們建議參考深港通的處理。

10、資產(chǎn)支持證券屬于債券嗎?

資產(chǎn)支持證券是否按債券類別定義存在爭議,我們認為由于資產(chǎn)支持證券是建立在底層資產(chǎn)的未來收益和信用之上,與一般債券的發(fā)行交易方式存在差異,應(yīng)當按照56號文列舉的“資產(chǎn)支持計劃”來認定。

11、同業(yè)存單轉(zhuǎn)讓是否算金融商品轉(zhuǎn)讓

根據(jù)財稅【2016】70文的規(guī)定,同業(yè)存單利息屬于金融機構(gòu)同業(yè)往來利息收入免稅的范疇,但是同業(yè)存單的轉(zhuǎn)讓行為是否按金融商品轉(zhuǎn)讓來繳納增值稅?目前,同業(yè)存單在銀行間債券市場也是凈價交易的。但是,近期,北京、上海、廣州、深圳等地證監(jiān)局于召集轄區(qū)內(nèi)部分基金公司開展了關(guān)于貨幣基金的閉門會議,并傳達了關(guān)于貨幣基金風險管理的多項指導(dǎo)意見。會后,關(guān)于監(jiān)管層對貨幣基金最新指導(dǎo)意見的詳細內(nèi)容開始在業(yè)內(nèi)傳開,主要可以歸結(jié)為針對貨幣基金的18項規(guī)定,其中指出“再次重申同業(yè)存單不屬于債券”。因此,有人認為同業(yè)存單轉(zhuǎn)讓不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。但我們認為這個只是不同監(jiān)管口徑的定義,增值稅上還是要按照金融商品轉(zhuǎn)讓來繳納增值稅的。

12、金融商品轉(zhuǎn)讓差價中,買入價要不要扣減股票、封閉式基金分紅?

財稅〔2003〕16號文規(guī)定,金融企業(yè)(包括銀行和非銀行金融機構(gòu))從事票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定,以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。因此,我們認為股票賣出時,確認買入價不扣減分紅時是有風險的。

但是對于封閉式基金,因為無論是原先營業(yè)稅下的財稅【2003】16號文還是營改增后的文件,都沒有基金要減分紅的規(guī)定。但是從邏輯上來說,還是扣減基金分紅比較合理,不過,我們目前從恒生和贏時勝系統(tǒng)了解到,目前系統(tǒng)暫無法實現(xiàn)減分紅的增值稅計算。

13、可轉(zhuǎn)債、可交換債換股時是否算持有至到期

對于可轉(zhuǎn)債和可交換債這類特殊的業(yè)務(wù),在換股時按照為賣出債券,買入股票處理,還是按照兌付債券,買入股票處理?我們認為,由于原先的債券已經(jīng)注銷,應(yīng)該按債券持有至到期兌付處理,不算金融商品轉(zhuǎn)讓行為。

14、證券投資基金的免稅范圍

對于證券投資基金,36號文規(guī)定了買賣股票、債券差價收入免征增值稅。但是目前系統(tǒng)配置中,有的基金公司嚴格對公募基金只配股票,債券價差免稅,其他金融商品按照應(yīng)稅處理,但也有基金公司將所有金融商品買賣價差都按照應(yīng)稅處理。這一塊從合理性來講,只免股票、債券,不免其他業(yè)務(wù)比如股指期貨、國債期貨,不利于基金特別是量化的基金操作,我們認為應(yīng)該全部做免稅處理才合理。

15、券商大集合的增值稅處理

大集合屬于歷史遺留概念,大集合又分為了限定性集合管理產(chǎn)品和非限定性集合管理產(chǎn)品。自2013年6月1日新基金法出臺了以后,證券公司投資者超過200人的集合資產(chǎn)管理計劃將被定性為公募基金,應(yīng)當納入新基金法,不再使用證券公司資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定。證監(jiān)會規(guī)定,新基金法正式施行前,證券公司已經(jīng)設(shè)立的投資者超過200人的集合資產(chǎn)管理計劃,按照法不溯及既往原則,將依法受到保護,一些券商將存續(xù)期的大集合產(chǎn)品合同進行修改,擴大投資范圍,并且可以重新打開申購,這種做法得到了監(jiān)管層的默許,所以現(xiàn)在市場上存續(xù)的一些大集合的產(chǎn)品主要是2013年前存續(xù)的。

券商大集合原先營業(yè)稅比照公募執(zhí)行,但是目前沒有優(yōu)惠政策,我們認為不管是差價收入還是利息收入,都應(yīng)當繳納增值稅。

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