一、基本概念：

1、內(nèi)部退養(yǎng)：是指企業(yè)職工尚未達到法定退休年齡，但因企業(yè)改制需要，提前離開現(xiàn)有工作崗位回家休養(yǎng)，企業(yè)給予一定補助，待該職工達到法定退休年齡后再辦理正式退休手續(xù)的一種措施。

2、提前退休：是指員工未達到法定退休年齡，但是因從事井下、高空、高溫、特別繁重體力勞動或者其他有害身體健康的工作，或因病或因工致殘完全喪失勞動能力等，經(jīng)社會保險部門審批后而辦理正式退休手續(xù)的一種措施。退休后，員工享受與達到法定退休年齡退休一樣的社會保險待遇。

3、特別需要注意內(nèi)部退養(yǎng)與提前退休的區(qū)別：辦理提前退休就意味著得到了社保部門的批準(zhǔn)并且可以從社保部門領(lǐng)取基本養(yǎng)老金等；而內(nèi)部退養(yǎng)僅僅是單位內(nèi)部的處理辦法，雖然職工跟退休一樣離開了工作崗位，但是并沒有獲得社保部門的批準(zhǔn)，其內(nèi)部退養(yǎng)人員也暫時沒有在社保部門領(lǐng)取基本養(yǎng)老金的資格。

二、個稅政策：

1、內(nèi)部退養(yǎng)：

（1）實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

（2）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的工資、薪金所得， 應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的工資、薪金合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。

（3）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份數(shù)進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率（見下圖）計征個人所得稅。

2、提前退休：

個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表（見下圖），計算納稅。

計算公式：

應(yīng)納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù))-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)

三、計算舉例：

1、張某2020年7月因身體原因經(jīng)社保部門批準(zhǔn)而提前24個月退休，企業(yè)按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)給予張某一次性補貼180000元。

問題:張某提前退休領(lǐng)取的一次性補貼應(yīng)繳納個人所得稅是多少?

分析及計算：

①張某辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)=24/12=2年；

②張某按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分?jǐn)?180000/2=90000元，減去每年費用扣除標(biāo)準(zhǔn)60000元后，等于30000元；

③根據(jù)綜合所得稅率表可知，適用稅率3%，速算扣除數(shù)0；

④提前退休一次性補貼應(yīng)繳個稅={〔(180000÷2)-60000〕×3%-0}×2=1800元。

2、張某月工資7000元，2020年7月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，距離正式退休還有24個月，企業(yè)給予張某內(nèi)部退養(yǎng)一次性補貼180000元。不考慮社保、公積金、專項附加扣除等因素。

問題:張某內(nèi)部退養(yǎng)領(lǐng)取的一次性補貼應(yīng)繳納個人所得稅是多少?

分析及計算：

①一次性收入按照辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均=180000/24=7500元；

②與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率；7500+7000-5000=9500元，應(yīng)適用稅率10%，速算扣除數(shù)210；

③當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅，應(yīng)繳個稅=（180000+7000-5000）×10%-210=17990元；

當(dāng)月工資應(yīng)繳個稅=（7000-5000）×3%-0=60元；

內(nèi)部退養(yǎng)一次性補貼應(yīng)繳個稅=17990-60=17930元。