目 錄

一、案例簡況

二、個人所得稅稅率差異

（一）超額累進稅率

1.綜合所得 3%-45%

2.經(jīng)營所得 5%-35%

（二）比例稅率 20% 10%

三、變更稅目前后稅負對比

（一）變更稅目前——按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅

（二）變更稅目后——按經(jīng)營所得納稅

1.先將股權(quán)轉(zhuǎn)到個人獨資企業(yè)名下

2.再將股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓

（三）稅負對比

四、該操作無法延續(xù)

五、稅務檢查思路

（一）交易價格是否公允

（二）個人獨資企業(yè)是否實質(zhì)經(jīng)營

一、案例簡況

田某持有非上市公司股權(quán)欲轉(zhuǎn)讓，股權(quán)原值100萬。瞿某有意購買該項股權(quán)，雙方協(xié)商擬定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價為1000萬。

二、個人所得稅稅率差異

個人所得稅有九個稅目，稅率亦有不同。

（一）超額累進稅率

綜合所得和經(jīng)營所得適用超額累進稅率。

1.綜合所得 3%-45%

工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得四個稅目收入合并為綜合所得，年終匯算適用稅率是如下3%到45%共七檔。

綜合所得稅率表

2.經(jīng)營所得 5%-35%

經(jīng)營所得適用稅率是如下5%到35%共五檔。

經(jīng)營所得稅率表

（二）比例稅率 20% 10%

利偶轉(zhuǎn)租四項：利息股息紅利所得、偶然所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)租賃所得適用稅率20%。但個人出租住房適用10%的稅率。

三、變更稅目前后稅負對比

（一）變更稅目前——按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅

變更前，基于股權(quán)轉(zhuǎn)讓事實，田某賣掉股權(quán)，股權(quán)原值100萬元，轉(zhuǎn)讓價1000萬元。

按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅，稅率20%，原值可以扣除。

該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需繳納個稅為：（1000-100）×20%=180萬。

支付錢款的瞿某為扣繳義務人，有代扣代繳義務。

交易結(jié)果為：

田某：得到稅后820萬元，失去股權(quán)

瞿某：得到股權(quán)，支付820萬元給田某，繳納180萬元稅款給稅務局。

（二）變更稅目后——按經(jīng)營所得納稅

田某注冊一家個人獨資企業(yè)L，申請核定征收。核定征收下，由稅務機關(guān)核定利潤率，這里假設(shè)為8%，征稅時按照利潤率8%來計算經(jīng)營所得的應稅所得，應稅所得=收入×核定利潤率8%。

1.先將股權(quán)轉(zhuǎn)到個人獨資企業(yè)名下

田某將持有的非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)給自己成立的這家個人獨資企業(yè)。轉(zhuǎn)讓價為股權(quán)原值100萬元。無論當?shù)囟悇諜C關(guān)是否對個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)到自己的個人獨資企業(yè)征稅，因轉(zhuǎn)讓價100萬元等于原值，該轉(zhuǎn)讓都不需要交稅。

2.再將股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓

L個人獨資企業(yè)將非上市公司股權(quán)作價1000萬元轉(zhuǎn)讓給瞿某。

L個人獨資企業(yè)核定征收個稅，核定應稅所得為：

①應稅所得=收入1000萬×核定利潤率8%=80萬元

②根據(jù)應稅所得80萬元，從表2查找稅率為第五檔（80萬元大于50萬元），稅率35%，速算扣除數(shù)6.55萬元。

③應交個稅=應稅所得×稅率-速算扣除數(shù)

= 80 × 35% - 6.55 = 21.45（萬元）

（三）稅負對比

變更稅目前，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，繳納個稅180萬元。

變更稅目后，按照經(jīng)營所得，繳納個稅21.45萬元。

四、該操作無法延續(xù)

財政部 稅務總局公告2021年第41號《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》

“持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡稱獨資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。公告自2022年1月1日起施行。”

公告網(wǎng)址：

http://www.gov.cn/zhengce/zhengceku/2021-12/31/content_5665849.htm

按操作轉(zhuǎn)為經(jīng)營所得，若無法按照核定征收計稅，查賬征收法下，應稅所得為1000萬-100萬=900萬，單該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓按照經(jīng)營所得的應交個稅為：

①應稅所得=收入1000萬-成本100萬=800萬元

②根據(jù)應稅所得800萬元，從表2查找稅率為第五檔（800萬元大于50萬元），稅率35%，速算扣除數(shù)6.55萬元。

③應交個稅=應稅所得×稅率-速算扣除數(shù)

= 800 × 35% - 6.55 = 273.45（萬元）

轉(zhuǎn)為經(jīng)營所得的應交個稅273.45萬元，遠高于按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納的個稅180萬元。

五、稅務檢查思路

（一）交易價格是否公允

（二）個人獨資企業(yè)是否僅為避稅而設(shè)