作者：財(cái)稅汪

放假前，提前發(fā)放了1月份的工資，同時(shí)也發(fā)放了年終獎(jiǎng)，新個(gè)稅法下首個(gè)年終獎(jiǎng)，個(gè)稅到底該怎么交？今天我們就好好來(lái)總結(jié)一下。

政策支持

什么是年終獎(jiǎng)：

國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》：

全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

年終獎(jiǎng)怎么發(fā)：

財(cái)稅〔2018〕164號(hào)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》規(guī)定：

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

劃重點(diǎn)：納稅人在2019年取得全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)，可以選擇單獨(dú)計(jì)稅，不并入年度匯算清繳；也可選擇并入綜合所得計(jì)算納稅。

方法一：

單獨(dú)計(jì)稅指的是以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

方法二：

并入當(dāng)年綜合所得指的是，按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣稅款后，按照綜合所得年度匯算規(guī)定，依照綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，進(jìn)行年度匯算。計(jì)算公式為：

2019年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得收入額-60000元-"三險(xiǎn)一金"等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈(zèng)）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-2019年已預(yù)繳稅額

舉個(gè)栗子：

情形一：

李雷是某公司的員工，每月工資11000元，月減除費(fèi)用為5000元，三險(xiǎn)一金1575元，本年每月還有子女教育、贍養(yǎng)老人與住房貸款利息三項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除4000元，年終公司給李雷發(fā)放了36000元一次性獎(jiǎng)金，李雷除在此公司任職外，無(wú)其他勞務(wù)報(bào)酬等綜合所得收入，那么這筆全年一次性獎(jiǎng)金，李雷有兩種計(jì)稅方式可以選擇。

選擇一：李雷選擇將獎(jiǎng)金并入綜合所得計(jì)算納稅，其獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

李雷全年的綜合所得=11000*12+36000=168000元；

其全年累計(jì)應(yīng)納稅額等于：168000-5000*12-1575*12-4000*12=41100元；

這種計(jì)算方式下適用綜合所得稅率表，稅率為10%，速算扣除數(shù)為2520元，因此應(yīng)納個(gè)稅=41100*10%-2520=1590元。

選擇二：李雷選擇將獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅，其獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

首先將36000元除以12個(gè)月，得出每月3000元的一個(gè)判斷依據(jù)；

根據(jù)每月3000元在月度稅率表中找到適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0；

因此36000元獎(jiǎng)金全額乘以3%，減去速算扣除數(shù)0，即36000*3%-0=1080元。

李雷每月工資薪金減除各項(xiàng)費(fèi)用扣除后全年合計(jì)繳稅153元，因此李雷全年需繳納個(gè)稅為153+1080=1233元。

很明顯，李雷選擇第二種方式，及獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅，比選擇獎(jiǎng)金并入綜合所得計(jì)算納稅，可以少繳納357元個(gè)稅。

情形二：

那是不是所有人都是選擇獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅比較劃算呢？答案是否定的。還是上面的例子，這次李雷的每月工資是10000元，其他條件都不變。

選擇一：李雷選擇將獎(jiǎng)金并入綜合所得計(jì)算納稅，其獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

李雷全年的綜合所得=10000*12+36000=156000元；

其全年累計(jì)應(yīng)納稅額等于：156000-5000*12-1575*12-4000*12=29100元；

這種計(jì)算方式下適用綜合所得稅率表，稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元，因此應(yīng)納個(gè)稅=29100*3%-0=873元。

選擇二：李雷選擇將獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅，其獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

首先將36000元除以12個(gè)月，得出每月3000元的一個(gè)判斷依據(jù)；

根據(jù)每月3000元在月度稅率表中找到適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0；

因此36000元獎(jiǎng)金全額乘以3%，減去速算扣除數(shù)0，即36000*3%-0=1080元。

李雷每月工資薪金減除各項(xiàng)費(fèi)用扣除后不需要繳納個(gè)稅，因此李雷全年需繳納個(gè)稅為1080元。

這一次，李雷選擇第一種方式，及將獎(jiǎng)金并入綜合所得計(jì)算納稅，比選擇獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅，可以少繳納207元個(gè)稅。

情形三：

我們?cè)倌美罾着e個(gè)栗子，這次李雷的月度工資還是10000元，但是年終獎(jiǎng)漲到了50000元，其他條件不變。

如果簡(jiǎn)單地套用前面的例子，很多同學(xué)會(huì)得出這樣的結(jié)論，當(dāng)然是并入綜合收入計(jì)算個(gè)稅，繳納的個(gè)稅金額會(huì)比較少。因?yàn)椴⑷刖C合所得納稅，全年的稅率是10%，減去速算扣除數(shù)2520后，只要繳納1790的個(gè)稅，而單獨(dú)計(jì)稅的情況下，需要繳納4790的個(gè)稅。

好像很有道理的樣子，但是其實(shí)我們還有更優(yōu)的選擇。我們可以將50000的年終獎(jiǎng)的一部分并入綜合收入繳稅，剩余的單獨(dú)計(jì)稅。在這個(gè)例子中，我們可以將36000單獨(dú)計(jì)稅，將14000并入綜合收入繳稅，這樣計(jì)算出來(lái)的個(gè)稅是1293元。很神奇有沒(méi)有?。?！

情形四：

但是，這樣并沒(méi)有完，接下來(lái)我們考慮一下，如果所有的假設(shè)都和情形一相一致，不同的是，李雷的年終獎(jiǎng)從36000變成了36001，這種情況下，李雷需要交多少稅呢？

這時(shí)候我們就需要引入一個(gè)概念，叫做無(wú)效區(qū)間。比如36001元年終獎(jiǎng)，比36000元年終獎(jiǎng)，增加了1元錢的年終獎(jiǎng)，如果按照年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅，則增加了2310.10元的個(gè)稅。這個(gè)就是年終獎(jiǎng)的無(wú)效區(qū)間。這時(shí)候，我們建議將1元錢并入綜合收入納稅，36000元單獨(dú)計(jì)稅，來(lái)消除無(wú)效區(qū)間的影響。

以下無(wú)效區(qū)間的表格，供大家參考，避免大家踩雷。

最后，關(guān)于年終獎(jiǎng)，還有一些注意事項(xiàng)提示給大家。

1、 在一個(gè)納稅年度內(nèi)，全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅方法，只允許采用一次。

2、 納稅人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

3、 同一個(gè)扣繳單位，發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金，可以部分員工選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅，入，其他員工選擇不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

4、 納稅人若在2019年取得全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)是單獨(dú)計(jì)算納稅的，年度匯算時(shí)也可選擇并入綜合所得計(jì)算納稅；但對(duì)于在2019年取得全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)已經(jīng)選擇并入綜合所得計(jì)稅的，匯算清繳時(shí)不再拆分適用單獨(dú)計(jì)稅方法。

5、 自2022年1月1日起，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。