近期，經(jīng)常有人問(wèn)及離退休人員特別是單位返聘的離退休人員相關(guān)的，個(gè)人所得稅的征免，企業(yè)所得稅的稅前扣除，以及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷費(fèi)用的處理問(wèn)題。今天統(tǒng)一答復(fù)一下！

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離退休人員以及返聘離退休人員相關(guān)個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、社保費(fèi)規(guī)定！

個(gè)人所得稅

一、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免征個(gè)人所得稅。

二、離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金（上述第一項(xiàng)所列項(xiàng)目）外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

三、退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；

（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇。（注：自2011年5月1日起，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件）

企業(yè)所得稅

一、按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）第八條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

二、企業(yè)因雇用返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

一、勞動(dòng)關(guān)系與勞務(wù)關(guān)系

在勞動(dòng)法體系中，用人單位與其招用的已經(jīng)依法享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇或領(lǐng)取退休金的人員與之間，屬于何種關(guān)系，是勞動(dòng)關(guān)系？還是勞務(wù)關(guān)系？

《最高人民法院關(guān)于審理勞動(dòng)爭(zhēng)議案件適用法律若干問(wèn)題的解釋（三）》第七條規(guī)定：用人單位與其招用的已經(jīng)依法享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇或領(lǐng)取退休金的人員發(fā)生用工爭(zhēng)議，向人民法院提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)關(guān)系處理。

二、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

一、有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出不列入繳費(fèi)基數(shù)，在計(jì)算繳費(fèi)基數(shù)時(shí)應(yīng)予剔除。

二、聘用、留用的離退休人員的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)計(jì)入工資總額（勞動(dòng)報(bào)酬總額），應(yīng)作為單位繳納部分的繳費(fèi)基數(shù)，即單位繳費(fèi)基數(shù)將大于個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)。

然，隨著形勢(shì)的發(fā)展，此項(xiàng)規(guī)定也有所變化。如黑龍江?。▏?guó)家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局與省人力資源和社會(huì)保障廳商定）近日規(guī)定：自2019年3月份（費(fèi)款屬期）起，用人單位聘用的退休人員和已經(jīng)由原單位繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的兼職人員的勞務(wù)報(bào)酬（包括工資薪金等各類勞動(dòng)報(bào)酬）不計(jì)入用人單位繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基數(shù)。

（對(duì)個(gè)人而言，繳費(fèi)基數(shù)就是繳納社保費(fèi)個(gè)人的月工資。根據(jù)《勞動(dòng)合同法》第四十四條規(guī)定，勞動(dòng)者開(kāi)始依法享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的，勞動(dòng)合同終止。依法享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇或領(lǐng)取退休金的離退休人員不屬于社保費(fèi)的征繳對(duì)象。）

三、離退休人員重新就業(yè)后發(fā)生工傷如何處理的問(wèn)題。

如果聘用離退休人員的現(xiàn)工作單位已經(jīng)（按項(xiàng)目參保等方式）為其繳納了工傷保險(xiǎn)費(fèi)，其在受聘期間因工作受到事故傷害的，應(yīng)當(dāng)適用《工傷保險(xiǎn)條例》的有關(guān)規(guī)定處理；如果用人單位沒(méi)有為返聘人員繳納工傷保險(xiǎn)，則應(yīng)當(dāng)參照“離退休專業(yè)技術(shù)人員受聘工作期間，因工作發(fā)生職業(yè)傷害的，應(yīng)由聘用單位參照工傷保險(xiǎn)的相關(guān)待遇標(biāo)準(zhǔn)妥善處理”的規(guī)定辦理，由用人單位依法承擔(dān)工傷保險(xiǎn)責(zé)任。

用人單位給離退休返聘人員購(gòu)買了雇主責(zé)任險(xiǎn)的，在工作期間發(fā)生傷亡事故的，在保險(xiǎn)范圍內(nèi)，由保險(xiǎn)公司理賠。

注：以上各事項(xiàng)，各?。ㄖ陛犑?、自治區(qū)、計(jì)劃單列市等）有具體規(guī)定的從其規(guī)定。

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返聘離退休人員的涉社保、涉稅、勞動(dòng)關(guān)系等13個(gè)問(wèn)題答疑！

問(wèn)：返聘退休人員的優(yōu)缺點(diǎn)是什么？

答：優(yōu)點(diǎn)在于，退休返聘人員的工作能力較強(qiáng)，工作經(jīng)驗(yàn)十分豐富。身體健康允許其繼續(xù)上班的，一般多為原來(lái)單位里的技術(shù)骨干，或是管理干部，特長(zhǎng)往往比較突出。

而對(duì)于單位而言，退休返聘人員的使用成本也是相對(duì)較低的，比如不用繳納社保公積金、用工關(guān)系的建立與結(jié)束也有較大的靈活性。此外，因?yàn)橥诵莘灯溉藛T本身有養(yǎng)老金，其對(duì)薪資的心理預(yù)期也不高。

缺點(diǎn)則在于，退休返聘人員的年齡與精力情況，難以勝任高強(qiáng)度、經(jīng)常出差、經(jīng)常加班的工作內(nèi)容，工作時(shí)發(fā)生意外事故的可能性也較高。

問(wèn)：退休返聘是否構(gòu)成勞動(dòng)關(guān)系？

答：對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，要區(qū)分一般與特殊兩類情形。

一般情形是，已經(jīng)享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇或領(lǐng)取退休金的退休人員，根據(jù)最高院相關(guān)司法解釋，此類人員再就業(yè)的，不屬于《勞動(dòng)法》、《勞動(dòng)合同法》規(guī)定的勞動(dòng)者，與招用單位不建立勞動(dòng)關(guān)系，而構(gòu)成勞務(wù)關(guān)系，雙方可簽訂勞務(wù)合同。

特殊情況是，對(duì)于雖已達(dá)到法定退休年齡的人員，但用人單位未與其解除勞動(dòng)關(guān)系仍繼續(xù)用工，且未按規(guī)定辦理退休手續(xù)的，個(gè)別地區(qū)的司法實(shí)踐是按勞動(dòng)關(guān)系處理。

問(wèn)：退休返聘人員有社保嗎？

答：社會(huì)保險(xiǎn)是建立在勞動(dòng)關(guān)系基礎(chǔ)之上的，剛才的問(wèn)題已經(jīng)說(shuō)到，退休返聘人員一般是與招用單位形成勞務(wù)關(guān)系，所以，單位是無(wú)需為退休返聘人員繳納社保的。

問(wèn)：返聘離退休人員稅實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

問(wèn)：退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免稅

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第七款規(guī)定：按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免征個(gè)人所得稅。

問(wèn)：公司如何代扣代繳退休返聘人員個(gè)人所得稅？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)）規(guī)定，退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按"工資、薪金所得"應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào)）本文第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。）

四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào))規(guī)定，國(guó)稅函〔2006〕526號(hào)第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。

如果退休后被企業(yè)聘用時(shí)符合上述條件的，在任職取得收入按照“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；如不符合上述條件，再任職取得收入按照“勞務(wù)報(bào)酬”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定取得的退休金屬于免稅所得，不需要和再任職取得收入合并計(jì)算繳納稅款。

問(wèn)：離退休人員從原任職單位取得離退休工資或養(yǎng)老金以外的各類補(bǔ)貼應(yīng)按工薪所得繳納個(gè)人所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函[2008]723號(hào))規(guī)定：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

問(wèn)：延長(zhǎng)離退休年齡的高級(jí)專家從所在單位取得的工資、補(bǔ)貼等視同離退休工資個(gè)稅有什么優(yōu)惠政策？

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕7號(hào))規(guī)定：延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家是指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者和中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士。延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家按下列規(guī)定征免個(gè)人所得稅：

1、對(duì)高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅;

2、除上述1項(xiàng)所述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

問(wèn)：個(gè)人提前退休取得的一次性補(bǔ)貼收入按如何計(jì)算繳納個(gè)稅？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào))規(guī)定：個(gè)人提前退休補(bǔ)貼按下列規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

1、機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

2、個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：

應(yīng)納稅額={〔(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。

問(wèn)：在工作中受傷該怎么辦？

答：需要明確的是，退休返聘人員在工作中受傷并不意味著單位就完全不需要承擔(dān)責(zé)任，單位應(yīng)按照《侵權(quán)責(zé)任法》、《最高人民法院關(guān)于審理人身?yè)p害賠償案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》的規(guī)定，承擔(dān)雇主賠償責(zé)任，該賠償范圍既包含財(cái)產(chǎn)損失，還包含精神損害賠償?shù)裙ｋU(xiǎn)待遇中未涵蓋的費(fèi)用，最終用工單位支付的賠償標(biāo)準(zhǔn)會(huì)高于同等條件下的工傷賠償。

問(wèn)：病假工資如何發(fā)？

答：雙方可通過(guò)勞務(wù)合同約定病假就醫(yī)期間的工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，并按照合同約定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行。

問(wèn)：退休返聘人員能否享受帶薪年休假？

答：從法律層面來(lái)講，退休返聘人員不享受法定帶薪年休假。

《職工帶薪年休假條例》第一條就規(guī)定，本條例是根據(jù)《勞動(dòng)法》與《公務(wù)員法》制定的。退休返聘人員既不屬于《勞動(dòng)法》意義上的勞動(dòng)者，也不屬于公務(wù)員，所以退休返聘人員無(wú)法享受法定帶薪年休假。

但是，退休返聘人員可與單位在勞務(wù)合同中自行達(dá)成帶薪休假的約定，單位也可以通過(guò)內(nèi)部規(guī)章制度賦予退休返聘人員一定的帶薪休假。

問(wèn)：離職時(shí)，是否有經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金？

答：根據(jù)《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的支付是發(fā)生在勞動(dòng)關(guān)系解除或終止時(shí)。退休返聘人員與單位之間一般是勞務(wù)關(guān)系，所以從法律層面上，退休返聘人員在離職時(shí)不能享受經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。